GIPUZKOAKO FORU ALDUNDIA

1/2018 Foru Araua, maia­tza­ren 10ekoa, zerga arau ba­tzu­etan aldaketak sar­tzen dituena.

Gipuzkoako diputatu nagusiak

Jakinarazten dut Gipuzkoako Ba­tzar Nagusiek onartu dutela «1/2018 Foru Araua, maia­tza­ren 10ekoa, zerga arau ba­tzu­etan aldaketak sar­tzen dituena»; eta nik aldarrikatu eta argitara dadin agin­tzen dut, aplikagarria zaien herritar guztiek, partikularrek nahiz agintariek, bete eta betearazi dezaten.         

Donostian, 2018ko maia­tza­ren 10a.—Markel Olano Arrese, diputatu nagusia.                (3339)

HI­TZA­URREA

Dagoeneko lau urte igaro dira zuzeneko zergen eredu berria Gipuzkoan indarrean jarri eta 2014ko ekitalditik aplika­tzen denetik, batik bat errenta zergan, sozietateen gaineko zergan eta ez-egoiliarren errentaren gaineko zergan zentratuta. Erreforma horren emai­tzak aztertu ondoren, eta kontuan izanik zein den lurraldeak gaur egun bizi duen testuinguru ekonomikoa, jarduera ekonomikoa indarra har­tzen hasita dagoela a­tze­maten baita, egoki­tzat jo da aldaketak sar­tze­a zenbait figura tributariotan, fiskalitateak ekonomiaren susper­tze horretan lagundu dezan, inoiz ere ahaztu gabe beharrezkoa dela behar besteko finan­tza baliabideak izatea gaurko ongizatearen estatuaren gastuei eta zerbi­tzu publikoei eusteko. Hori guztia garai batean jarritako helburuak bete­tze­ko egiten da: Gipuzkoa modernoago, solidarioago, jasangarriago eta lehiakorrago bat lor­tzea, zerga sistema justuago, progresiboago eta efizienteago bat dela medio.

Hortaz, foru arau honen xedea da gure lurraldeko jarduera ekonomikoa susper­tzen eta enpresa-sarea indar­tzen lagun­tzea, eta, era horretan, aberastasunaren eta enpleguaren sorrera bul­tza­tzea, inber­tsi­orako erakargarriak diren neurriak ezarriz, start-up enpresetarako batik bat, betiere jarduera ekin­tza­ilea susta­tze­ko eta enpresa proiektu berriak gauza­tze­a errazteko. Gorago adierazi bezala, hori guztia egin nahi da kontuan izanik zergape­tze mailak behar den zerga-bilketa ziurtatu behar duela zerbi­tzu publikoek dakar­tza­ten konpromisoei aurre egiteko.               
               

Era berean, foru arau honen bidez jarraitu nahi da zerga araudia egoki­tzen Euskal Zuzenbide Zibilaren Legean xedatutakora, eta neurriak ezarri nahi dira zerga elusioari, zerga oinarrien higadurari eta mozkin enpresarialen lekualdaketa mal­tzu­rrari buruzko zerga esparruko obligazioak bete daitezen. Esparru hori nazioarteko foroetan bul­tza­tua da, ELGAn eta Europar Batasunean, esate baterako.

Foru arauak bi titulu ditu, bi xedapen iragankor, xedapen indargabe­tza­ile bat, eta azken xedapen bat. Azpimarra­tze­koa da bi tituluetan hainbat figura tributario alda­tzen direla, eta, zenbait kasutan, figura horiek bietan ager­tzen direla: II. tituluak zerga araudia Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tze­ko aldaketak bil­tzen ditu, eta I. tituluan, berriz, gainerako aldaketak jaso­tzen dira.

I. tituluan per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zerga, sozietateen gaineko zerga, kooperatiben araubide fiskala, eta ondare eskualdaketen eta egin­tza juridiko dokumentatuen gaineko zerga alda­tzen dira, baita Zergen Foru Arau Orokorra ere. 

Per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergan, arau aipamen ba­tzuk egunera­tze­az gainera, jarraian zerrenda­tzen diren aldaketak nabarmen­tzen dira.

Lekualdatutako langileen araubidea, orain arte 4. artikuluan jaso­tzen zena (zerga derrigorrez ordain­tze­ko kasu bereziei buruzkoan), tokiz aldatu eta 56 bis artikulu berrian arau­tzen da orain, IV. tituluko VI bis kapitulu berriaren barruan. Aldaketa horrekin, zabaldu egiten da araubidearen aplikazio eremua, orain ezar­tzen baita araubidea aplikagarria izango dela Gipuzkoako lurraldera lekualda­tze­ko arrazoia ikerketa eta garapen jarduerak egitea ez ezik –orain arte bezala– jarduera zientifiko, tekniko edo finan­tza­rioak ere egitea denean. Araubidea ere alda­tzen da, arauan bertan tributazio erregela nagusiak berariaz ezar­tze­ko. Erregela horien artean, nabarmen­tze­koa da 100eko 15eko salbuespena aplika­tzen dela lekualdaketa eragiten duen lan harremanetik ondoriozta­tzen diren etekin osoetarako.             

Errenta salbue­tsi­en artean, Gizarte Seguran­tzak aitortu eta salbue­tsi­ta dauden familia prestazioen barruan sar­tzen dira fun­tzi­onario publikoek lanaldia murrizteagatik jaso­tzen dituzten ordainsariak, murrizketa hori minbiziak edo beste gaixotasun larri batek ukitutako seme-alaba adingabeak zain­tze­ko eska­tzen denean. Gizarte Seguran­tzak kon­tze­ptu horregatik aitor­tzen duen prestazioaren gehieneko zenbatekoa izango da beti muga. Horrez gain, aitatasun prestazioei amatasun prestazioetarako araututa dagoen salbuespen bera aitor­tzen zaie. Zabaldu egiten da eskola adineko kirolarien­tza­ko jarduerak egitean edo lurraldeko kirol federazioen jarduerak egitean eginkizun jakin ba­tzuk bete­tze­agatik jasotako etekinen salbuespena, errenta salbue­tsi­en artean sartu baitira Euskal Autonomia Erkidegoko kirol federazioen jarduerak. Azkenik, doikun­tza teknikoak sar­tzen dira langileak kaleratu edo kargugabe­tze­agatik ematen diren kalte-ordainen salbuespenean, araudira egiten diren igorpenak egunera­tze­ko eta dagoeneko desagertu diren ordezko­tza-kontratuei buruzko aipamenak ezaba­tze­ko.

Aldatu egiten dira kapital higiezinaren etekin garbia zehazteko erregelak, Errentamendu Hiritarren azaroaren 24ko 29/1994 Legearen 2. artikuluan e­txe­bizi­tza errentamendu­tzat hartutakoetatik eratorritakoez besteko e­txe­bizi­tze­tatik datozen etekinei buruzkoak. Izan ere, orain arte, etekin garbia kalkula­tze­ko, diru sarreretatik beharrezko gastuak eta erabilpenaren edo denboraren poderioz eragindako narriaduraren zenbatekoa kendu behar zen. Aurreran­tze­an, berriz, 29/1994 Legearen 2. artikuluan aipatutako e­txe­bizi­tze­tatik eratorriak diren etekinen modu berean kalkulatuko dira. Dena den, horrela kalkulatu den etekin garbiak zergaren zerga oinarri orokorrean konputa­tzen jarraituko du, errenta orokor­tzat har­tzen jarraituko baita.  

Hamabostetik hogeita hamar urtera zabal­tzen da jarduera ekonomikoetatik datozen etekinen saldo negatiboa iturri bereko saldo positiboekin konpen­tsa­tzeko epea, sozietateen gaineko zergan zerga oinarri negatiboak konpen­tsa­tzeko epe berriarekin bat eginez.

Desgaitasunaren edo mendetasunaren kenkarian, orain ez zaio aipurik egiten odolkidetasunari egoi­tze­tan bizi diren per­tso­nekiko ahaidetasuna aipa­tzen denean, eta horren helburua da kenkariaren arauketan familia harremanei buruzko erreferen­tzi­ak homogeneiza­tze­a eta nahasketak ez sor­tzea. Gainera, desgaitua edo mendeko per­tso­na zergadunarekin lotuta badago entitate publiko eskudunaren aurrean formalizatutako tutore­tza edo harrera arrazoiak direla medio, argi­tzen da kenkaria aplika­tze­ko nahitaezkoa dela artikuluan jasota dauden baldin­tza guztiak bete­tzea, eta ez, soil-soilik, desgaitasuna edo mendetasuna duen per­tso­naren errenta mailari dagokiona.      

Aldatu egiten da 30 urtetik beherako zergadunek ohiko e­txe­bizi­tza errentan har­tze­agatik ezarritako kenkaria, aurreran­tze­an 100eko 25etik 30era igoko baita; era berean, kenkari muga 2.000 eurotik 2.400 eurora igo­tzen da.

Jarduera ekonomikoen etekinen saldo negatiboaren konpen­tsa­zioan bezala, hamabostetik hogeita hamar urtera zabal­tzen da inber­tsi­oengatik eta beste jarduera ba­tzu­engatik ezarritako kenkariak aplika­tze­ko epea, sozietateen gaineko zergan kuota nahikoa ez izateagatik aplikatu gabeko kenkariak egiteko epe berriarekin bat eginez.

Enpresa berrietan edo sortu berrietan inberti­tze­agatik aplika­tzen den kenkarian, ahalbide­tzen da inber­tsi­ogileak bere ezagu­tza enpresarial edo profesionalak jar­tze­a zergadunaren eta entitatearen arteko akordioarekin inolako loturarik eduki gabe; sorrera berriko enpresaren kon­tze­ptua birdefini­tzen da, hiru urtetik bost urtera zabal­tzen baita ain­tzat har­tzen den denbora tartea; eta, azkenik, erregela bat ezar­tzen da inber­tsi­oaren pizgarriak ez daitezen bateragarriak izan inber­tsi­ogilearen eta entitate partaidetuaren artean egon daitekeen beste harreman ordaindu batekin, izan entitate hori laborala izan merkatari­tza­koa, salbuespen ba­tzuk eginda.

Kenkari berri bat sor­tzen da hazkunde ahalmen handiko entitateak finan­tza­tze­agatik aplika­tze­ko. Mikroenpresak edo enpresa txi­ki edo ertainak diren eta merkatu antolatuetan negozia­tzen ez diren entitateak finan­tza­tze­a hobari­tzen da haren bidez. Kenkari horren barruan bi motatako inber­tsi­oak hobari­tzen dira, betiere baldin eta zergadunak ez badu aldez aurretik parte hartu inber­tsi­oa jaso­tzen duen entitatean:      

— Batetik, kenkari bat aplika­tzen da sorrera berriko entitate berri­tza­ileen akzio edo partaide­tzak lehen mailako merkatuan harpide­tze­agatik, eta kenkari hori zergaldian zehar dirutan ordaindutako kopuruen 100eko 30ekoa izango da. Ondorio horietarako, entitate bat berri­tza­ile­tzat har­tzen da produktu, zerbi­tzu edo prozesu berriak edo hobetuak garatu behar dituenean, porrot teknologiko edo industrialaren arriskua inplizitua duela, edo akzio edo partaide­tzak harpidetu aurreko hiru zergaldietako batean behin­tzat, ikerketa eta garapen jarduerak eta berrikun­tza teknologikokoak egiteak eragin dizkion gastu eta inber­tsi­oak gu­txi­enez ustiapen gastu guztien 100eko 10 direnean. Bestetik, entitate bat sorrera berriko­tzat har­tzen da zergadunak entitatearen akzioak edo partaide­tzak harpidetu aurreko bost urteen barruan eratu denean. Pizgarri hau start-up enpresei zuzenduta dago.     
               

— Bestetik, kenkari bat aplika­tzen da hazkunde prozesuan dauden entitateen akzio edo partaide­tzak lehen mailako merkatuan harpide­tze­agatik, eta kenkari hori zergaldian zehar dirutan ordaindutako kopuruen 100eko 15ekoa izango da. Ondorio horietarako, uler­tzen da entitate bat hazkunde prozesuan dagoela, merkatu geografiko berri batean edo produktu merkatu batean sar­tze­ko negozio plan bat behin prestatu duenean eta arriskuaren finan­tza­ketari aurre egiteko behar duen hasierako inber­tsi­oak urteko eragiketa bolumenak azken bost urteetan izan duen batez bestekoaren 100eko 50 gaindi­tzen duenean.

Bi kon­tze­ptuengatik gehienez kendu daitekeen oinarria milioi bat eurokoa da. Urteko kenkaria muga­tzen da, eta ezar­tzen da kenkariak ezin duela berekin ekarri urteko kuota likidoa kuota osoaren 100eko 30etik beherakoa izatea. Orobat, ezar­tzen da kuota nahikoa ez izateagatik ken­tzen ez diren kopuruak hurrengo bost zergaldietako autolikidazioetan aplikatu ahal izango direla, betiere aurreko muga errespetatuz.

Batera tributa­tze­ko aukeran, areago muga­tzen da haren aplikazioa, ezar­tzen denean bananduta edo dibor­tzi­atuta dauden senar-emazteek ezingo dutela hura aplikatu elkarrekin bizi­tzen jarraitu arren. Muga horretan izatezko bikotearen desegite kasuak ere sar­tzen dira.

Autolikidazioa aurkeztearekin batera egin behar diren aukerei buruzko artikuluan, ezar­tzen da hazkunde ahalmen handiko entitateak finan­tza­tze­agatik arau­tzen den kenkari berria aplika­tze­ko ezinbestekoa dela aplikazio hori aukera­tzea.

Hogeita bigarren xedapen gehigarriak, non arau­tzen baitira zuzeneko zenbatespenaren modalitate erraztua lehen sektorean aplika­tze­ko erregela bereziak, nekazari­tza eta abel­tza­in­tza jarduerei aplikagarriak zaizkien erregela bereziak alda­tzen ditu. Aldaketa horren ondorioz, jarduera horien titularrek modalitate erraztuan kalkula­tzen badute beren etekin garbia eta aurreko ekitaldian izan duten eragiketa bolumena ez bada izan 30.000 euro baino handiagoa, beren etekin garbia kalkula­tze­ko 100eko 75eko gastu forfaita aplikatuko dute lortutako sarreren gainean, eta ezingo dute beste ezein gasturik kendu. Gainera, zergadun horien kontabilitate betebeharrak murrizten dira. Bestalde, aurreko ekitaldian eragiketa bolumen hori gaindi­tzen duten zergadunek 100eko 35eko forfaita jarraituko dute aplika­tzen sarreren eta gastuen arteko diferen­tzi­aren gainean.         
               

Sozietateen gaineko zergan, jarraian aipa­tzen diren aldaketak nabarmendu di­tza­kegu.

Kon­tse­iluaren 2016ko uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauak, barne merkatuaren fun­tzi­onamenduan zuzeneko eragina duen zerga ihesaren aurkako arauak ezar­tzen dituenak, xedatutakoa ain­tzat hartuta, ezar­tzen da finan­tza gastu garbiak ekitaldiko mozkin operatiboaren 100eko 30eraino izango direla kengarriak. Edozein kasutan ere, 3 milioi euroko finan­tza gastu garbiak izango dira kengarriak zergaldiko. Ahalbide­tzen da kenkari gisa aplikatu ez diren finan­tza gastu garbiak hurrengo zergaldietan ken­tzea, kasuan kasuko zergaldikoekin batera, lehen aipatutako muga kontuan hartuta. Gainera, xeda­tzen da ezen, zergaldiko finan­tza gastu garbiak muga horretara iristen ez direnean, ondorengo lehen 5 urte jarraituetan amai­tzen diren zergaldietako mugari muga horren eta zergaldiko finan­tza gastu garbien arteko diferen­tzi­a gehitu behar zaiola, diferen­tzi­a hori kendu arte.     
               
               

Kon­tse­iluaren 2016ko uztailaren 12 2016/1164/EB Zuzentarau horretan ere aipa­tzen diren asimetria hibridoen esparruan, ezar­tzen da ezen per­tso­na edo entitate lotuekin egindako eragiketetatik datozen gastuak ez direla kengarriak izango, baldin eta, kalifikazio fiskal desberdina izateagatik, eragiketa horiek diru-sarrerarik sor­tzen ez badute, edo sor­tzen duten diru-sarrera salbue­tsi­ta edo 100eko 10etik beherako karga tasa nominalaz zergapetuta badago.

Gastuen arau bereziei dagokienez, zerga oinarri positiboaren 100eko 20tik 10era murrizten da mikroenpresek beren tamainak eragiten dituen zailtasunen zerga konpen­tsa­zio gisa aplikagarri duten gastu kengarria. Dena den, araubide iragankorrean jasotakoari jarraituz, murriztapena 100eko 15ekoa izango da, 2018ko urtarrilaren 1etik abenduaren 31ra bitartean hasitako zergaldietarako.       

Dibidenduen eta mozkin-partaide­tzen zergape­tze bikoi­tza ezaba­tze­ko araubide orokorrari dagokionez, zeina zergaren foru arauko 33. artikuluan aurreikusten baita, desager­tzen da dibidenduen eta mozkin-partaide­tzen zergape­tze bikoi­tza ezaba­tze­ko aukera, baldin eta horiek bana­tzen dituzten entitateek 100eko 10etik beherako karga tasan tributatu badute sozietateen gaineko zergan edo berdina edo an­tze­koa den beste zerga batean, eta horren arrazoia bada entitate partaidetuaren egoi­tza­ko herrialdeak informazioa truka­tze­ko klausulaz hornitutako hi­tza­rmena sinatu duela Espainiarekin, nazioarteko zergape­tze bikoi­tza saihesteko. Gainera, argi­tzen da aipa­tzen den 100eko 10eko tasa tasa nominala dela.

Entitateetako partaide­tzak eskualda­tze­agatik lortutako errentetan zergape­tze bikoi­tza ezaba­tze­ko araubide orokorrari dagokionez –zergaren foru arauko 34. artikuluan aipa­tzen da araubide hori–, an­tze­ko neurri bat ezar­tzen da, eta, beraz, sozietateen gaineko zergan edo berdina edo an­tze­koa den beste zerga batean 100eko 10etik beherako karga tasa nominalaren arabera tributatu duten entitateetako partaide­tzak eskualda­tze­agatik agerian jar­tzen diren errentei ez zaie aplikatuko araubide hori.        

Atze­rrian kokatutako establezimendu iraunkorren bidez lortutako errenta positiboak zergadunaren zerga oinarrian ez integra­tze­ari buruz 35. artikuluan jaso­tzen den erregelan, aurreikuspen gisa ezar­tzen da erregela hori ez dela aplikatuko baldin eta establezimendu iraunkorrak lortu dituen errentak establezimendu hori kokatuta dagoen estatuan salbue­tsi­ta badaude edo sozietate zergaren pareko edo an­tze­ko zerga batean 100eko 10etik beherako karga tasa nominalaren arabera tributatu badute.

Aparteko mozkinen berrinber­tsi­oan, desager­tzen da entitateen kapitalaren edo funts propioen partaide­tzak eskuratuz gauzatu ahal izatea berrinber­tsi­oa. Aldaketa hori aplika­tze­ko, foru arau honen xedapen iragankorrean araubide iragankor bat ezar­tzen da lehendik indarrean zegoen araubidera bildutako zenbatekoak 2018ko urtarrilaren 1ean berrinbertitu ez dituzten zergadunen­tzat.     

Aldaketak sar­tzen dira jabe­tza intelektual edo industrialaren ustiapenetik datozen errenten tributazioan, «patent box» araubidea Europako erakundeetatik datozen jarraibideetara egoki­tze­ko. Horrela, ezar­tzen da etekinak murriztu ahal izango direla baldin eta errenten iturria patenteak, erabilgarritasun ereduak, sendagai eta produktu fitosanitarioen babesari buruzko ziurtagiri osagarriak, edo ikerketa eta garapen proiektuetan lortutako software aurreratu eta erregistratua erabil­tze­ko edo ustia­tze­ko eskubidea laga­tze­a bada. Bestalde, aldaketak sar­tzen dira araubidea ez aplika­tze­ko eremuan, eta, besteak beste, nabarmen­tze­koa da «know how» delakoa araubidetik kanpo gera­tzen dela.          

Aktibo eta pasiboen baloraziorako erregela bereziak ezar­tzen dira, konkur­tso prozeduren barruan produkzio unitateak eskualda­tzen direnean, aktiboen balioaren eta hartutako pasiboen balioaren arteko diferen­tzi­a negozio konbinazioaren kostua baino handiagoa denean.

Kon­tse­iluaren 2016ko uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauak, lehenago aipatuak, xedatutakoarekin bat etorriz, aldaketak sar­tzen dira irteerako zergape­tze araubidean bai egoi­tza aldaketen kasurako bai establezimendu iraunkorren amaierarako. Horrela, kuotaren ordainketa geroratu beharrean, orain aurreikusten da ordainketa zatika­tze­a irteera hori gertatu ondorengo lehen 5 urte jarraituetan amai­tzen diren zergaldietan.    

Finan­tza gastuen kengarritasunari zergan ezar­tzen zaion muga dela-eta, orain arau­tzen da zergadunek ezingo dutela azpikapitalizazio erregela aplikatu finan­tza gastuen muga hori aplika­tzen dutenean.            

Nazioarteko gardentasun fiskalaren esparruan, Kon­tse­iluaren 2016ko uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentaraura egoki­tzen da haren erregulazioa, eta lurralde espainiarrean egoi­tza­rik ez duen entitatearen gehieneko tributazioa alda­tzen da gardentasunaren erregela aplikatu ahal izateko. Orobat, alda­tzen da entitate ez-egoiliarrak lortutako errentak denboran egozteko erregela, aukera bakar gisa finka­tzen baita ain­tzat hartuko den zergaldia lurralde espainiarrean egoiliar ez den entitateak ekitaldi soziala amai­tzen duen egunari dagokiona izango dela.        

Alda­tzen da zer baldin­tza­tan erabili daitezkeen ekin­tza­ile­tza susta­tze­a eta jarduera produktiboa sendo­tze­a helburu duen erreserba berezirako kopuruak hazkunde ahalmen handiko mikroenpresen edo enpresa txi­ki eta ertainen enpresa proiektu berri baten kapitalean parte har­tze­ko, dela hasierako etapan dela garapen fasean. 100.000 eurotik 300.000 eurora gehi­tzen da proiektuko inbertitu daitekeen gehieneko zenbatekoa, eta zenbait muga eta beharkizun jar­tzen dira inber­tsi­oa gauza­tze­ko.
               

Zerga oinarri negatiboak konpen­tsa­tzeko garaian, muga gisa ezar­tzen da haien konpen­tsa­zioak ezingo duela urte bakoi­tze­an gainditu haiek konpen­tsa­tu aurretik dagoen zerga oinarri positiboaren 100eko 50. Mikroenpresen eta enpresa txi­kien kasuan, muga hori 100eko 70ekoa izango da. Era berean, hamabostetik hogeita hamarrera zabal­tzen da zerga oinarri negatibo horiek errenta positiboekin konpen­tsa­tzeko aukera emango duten zergaldien kopurua.

Gu­txi­tu egiten dira sozietateen gaineko zergaren karga tasak: zergaren tasa orokorrak lau puntu por­tze­ntual murrizten dira; halere, behin-behinekoz, ezar­tzen den araubide iragankorraren arabera, 2018ko urtarrilaren 1etik abenduaren 31ra bitarteko zergaldietarako, gu­txi­pena bi puntu por­tze­ntualekoa izango da. Dena den, murriztapen horretatik kanpo geldi­tzen dira kreditu entitateak eta haiek parte har­tzen duten talde fiskalak, zergak baterakun­tza fiskaleko araubidean ordain­tzen dituztenean; haiek 100eko 28an zergapetuta jarraituko dute. 

100eko 21ean zergapetuta zeuden entitateei, bestetik, karga tasa bi puntu gu­txi­tuko zaie; halere, behin-behinekoz, ezar­tzen den araubide iragankorraren arabera, 2018ko urtarrilaren 1etik abenduaren 31ra bitarteko zergaldietarako, gu­txi­pena puntu por­tze­ntual batekoa izango da.             

Era berean, hidrokarburoen sorguneak eta lurrazpiko biltokiak miatu, ikertu eta ustia­tzen dituzten entitateei karga tasa lau puntu por­tze­ntual murrizten zaie, 100eko 35etik 31ra; halere, behin-behinekoz, ezar­tzen den araubide iragankorraren arabera, 2018ko urtarrilaren 1etik abenduaren 31ra bitarteko zergaldietarako, gu­txi­pena bi puntu por­tze­ntualekoa izango da.
               

Era berean, aldaketak sar­tzen dira zergaren kuota likidoaren gainean kenkariak –salbu ikerketa eta garapen jarduerak eta berrikun­tza teknologikokoak egiteagatik ezarritako kenkariak– aplika­tze­aren ondorioz atera­tzen den gu­txi­eneko tributazioan: gu­txi­eneko tributazio por­tze­ntaje orokorra 100eko 13tik 17ra igo­tzen da, nahiz eta araubide iragankor bat ezar­tzen den, zeinaren arabera, 2018ko urtarrilaren 1etik abenduaren 31ra bitarteko zergaldietarako, gu­txi­eneko kuota orokorra 100eko 15 izango baita. Dena den, kreditu entitateek eta haiek parte har­tzen duten talde fiskalek aplikagarri duten gu­txi­eneko kuotak 100eko 13 izaten jarraituko du, baterakun­tza fiskaleko araubidea zergapetuta daudenean.       

Era beran, gehitu egiten dira berariaz enpresa txi­kien­tzat eta mikroenpresen­tzat eta beste entitate ba­tzu­en­tzat aurreikusitako gu­txi­eneko tributazioko por­tze­ntajeak; halere, gehikun­tza hori pixkanaka ere aplika­tzen da, 2018ko urtarrilaren 1etik abenduaren 31ra bitartean hasitako zergaldietarako araubide iragankor bat ezar­tzen baita. Gauza bera gerta­tzen da aurreikusitako gu­txi­eneko tributazioko por­tze­ntajeei dagokienez, entitateak langile plantillaren batez bestekoa behin betiko izaeraz mantendu edo gehi­tzen duenean.

Hobe­tzen da aktibo ez-korronte berrietan inberti­tze­agatik aplika­tzen den pizgarria, kenkariaren aplikazioa errazten baita baldin eta inber­tsi­oaren xede diren aktiboen zenbateko osoa 5 milioi euro baino handiagoa bada urtean.

Alda­tzen da zer kasutan aplikatuko den ikerketa eta garapen proiektuen edo berrikun­tza teknologikokoen finan­tza­ketan parte har­tze­agatik 64 bis artikuluan aurreikusten den pizgarria, eta, horrela, esaten da finan­tza­keta hori hobarituko dela bakar-bakarrik baldin eta proiektu horiek Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauaren 89 ter artikuluan aipa­tzen diren entitate berri­tza­ileak gauzatuak badira. Bestalde, zehazten da finan­tza­keta hori i­tzu­li beharrik gabe egin beharko dela, eta entitate finan­tza­tuak ez duela izango zertan i­tzu­li jasotako kopuruak. Era berean, hainbat kautela eta muga ezar­tzen dira, kenkariaren kopuruarekin eta finan­tza­tutako zenbatekoarekin lotuta, besteak beste.

Aldaketak sar­tzen dira enplegua sor­tze­agatik aplika­tzen den kenkariaren arauketan, sor­tzen diren lanpostuak kalitatekoak eta behar bezalako ordainduak izan daitezen. Horrela, kenkari hau aplika­tze­ko, ezinbestekoa da mugarik gabe kontrata­tzen den per­tso­naren soldata 100eko 170 handiagoa izatea kontratazioaren unean indarrean dagoen lanbidearteko gu­txi­eneko soldata baino. Bestalde, kenkariaren zenbatekoa langilearen soldatarekin lo­tzen da, eta oro har ezar­tzen da urteko soldata gordinaren 100eko 25ekoa izango dela, 5.000 euroko mugarekin. Kontrata­tzen den per­tso­na lan merkatuan sar­tze­ko zailtasun bereziak dituzten taldeetakoa bada, erregela horien arabera kalkula­tzen den kenkaria bikoi­tza izango da. Aldaketa hori aplika­tze­ko, foru arau honen xedapen iragankor batean araubide iragankor bat aurreikusten da 2018ko urtarrilaren 1a baino lehen formalizatutako kontratuetarako.             

Kenkarien aplikazioaren mugari dagokionez, hainbat nobedade daude. Alde batetik, ikerketa eta garapenarekin edo berrikun­tza teknologikoarekin zer ikusirik ez duten kenkarien baturarako aurreikusitako muga kuota likidoaren 100eko 45etik 100eko 35era jaisten da muga. Bestetik, muga bat jar­tzen zaie ikerketa eta garapeneko edo berrikun­tza teknologikoko jarduerengatik ezarritako kenkariei: 100eko 35eko kenkarien muga bateratua aplikatu ondoren atera­tzen den kuota likidoaren soberakinaren gaineko 100eko 70. Gainera, hamabostetik hogeita hamarrera zabal­tzen da kuota osoa nahikoa ez izateagatik kendu ez diren diru zenbatekoak kendu ahal izateko zergaldien kopurua. Era berean, epea zabal­tzen da zergape­tze bikoi­tza saihesteko kenkariari dagokionez ere. Azkenik, aldatu egiten da kuota likidoaren kenkarien aplikazio ordena, kontuan hartuta aurreran­tze­an kenkari guztiak mugatuta egongo direla, muga hori 100eko 35 izan edo 100eko 70 izan.               

Finan­tza gastuei dagokienez onar­tzen den muga dela-eta, doikun­tzak sar­tzen dira bai Espainiako eta Europako interes ekonomikoko taldeen araubide berezian, bai aldi baterako enpresa elkarteen araubide berezian bai zerga baterakun­tza­ren araubidean.

Zergaren foru araudian, ordainketa zatikatu bat egiteko betebeharra sar­tzen da; obligazio horretatik salbue­tsi­ta geldi­tzen dira mikroenpresa­tzat edo enpresa txi­ki­tzat hartutako entitateak eta 56. artikuluaren 4. apartatuan (inber­tsi­o kolektiboko erakundeak) eta 5. apartatuan (borondatezko gizarte aurreikuspeneko entitateak) jasotako karga tasetan zergapetuta dauden entitateak. Ordainketa zatikatua urte bakoi­tze­ko urriaren lehendabiziko 25 egun naturaletan, eta aitorpen epea urriaren 1ean amaituta duen azken zergaldiko zerga oinarriaren 100eko 5 izango da.

Inber­tsi­o kolektiboko erakundeetako bazkide edo partaideen tributazioan, eguneratu egiten dira Europako zuzentarauetara egiten diren igorpenak.

Zerga honi dagokionez ere, hainbat xedapen iragankor gehi­tzen dira. Haien bitartez, finkatu egiten dira karga tasen pixkanakako aldaketa, gu­txi­eneko tributazioa eta mikroenpresei konpen­tsa­zioagatik dagokien gastu kengarriak eta zerga oinarri negatiboak, eta ezarri egiten da 2018ko urtarrilaren 1aren aurretik aplikatu gabe dauden kenkariak orain onar­tzen den araudi berriari jarraituz aplikatuko direla.

Kooperatiben araubide fiskalari dagokionez, aldatu egiten da 1997ko maia­tza­ren 22ko 2/1997 Foru Araua. Izan ere, aldaketaren asmoa da sozietate kooperatiboen­tzat ordainketa zatikatuak egiteko betebeharra ezar­tzea, salbu eta mikroenpresak edo enpresa txi­kiak badira.

Ondare eskualdaketen eta egin­tza juridiko dokumentatuen gaineko zergan, ezarri egiten da konkur­tso prozeduren barruan egindako produkzio unitateen eskualdaketak «kostu bidezko ondare eskualdaketak» kon­tze­ptuari ez lo­tzea, eskura­tza­ilea produkzio unitate horietan sartutako ondasun higiezinen entregen kuotaren kenkari osoa egiteko eskubidea duen balio eran­tsi­aren gaineko zergaren zergadun bat denean, baldin eta eskualdaketa horiek zerga horri lotuta eta salbue­tsi gabe badaude.          

Gainera, salbue­tsi­ta gera­tzen dira elkarren bermerako sozietateen alde emandako bermeak berri­tze­ko eragiketak, eta elkarren bermerako sozietateek berek beren bazkideen alde emandakoak berri­tzen dituztenak. Salbue­tsi­ta daude, halaber, alde bakarreko hipotekak herri administrazioen alde berri­tze­ko egiten diren notario­tza­ko eskrituren lehen kopiak.     

Zergen foru arau orokorrari dagokionez, errekurritutako egin­tza­ren exekuzioa eteteko erregulazioan zuzenketa bat sar­tze­az gainera, ikuskapen prozeduretan ahalbide­tzen da kautelazko neurrien ondorioak urtebetetik gora zabal­tze­a kasu jakin ba­tzu­etan. Gainera, autolikidazio bidez hasitako prozedura amai­tze­ari buruzko erregulazioan, zehazten da autolikidazioen zuzenketek eta epez kanpoko likidazioengatik ezar­tzen diren errekarguen likidazioek ez dutela buka­tzen prozedura.              
               

Gorago adierazi dugun bezala, II. tituluak osatu nahi du Gipuzkoako zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tze­ko lana. Hain zuzen ere, lan hori abenduaren 23ko 7/2015 Foru Arauarekin hasi zen, zerga alorreko aldaketa jakin ba­tzuk onar­tzen dituen foru arauarekin, eta azaroaren 14ko 4/2016 Foru Arauak eman zion jarraipena, Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tzen duenak. Titulu honek dakar­tzan aldaketak lotuta daude, bereziki, eskubideei uko egiteko oinorde­tza-itunek eta komisario bidezko oinorde­tzek jaso­tzen duten zerga tratamenduarekin, eta eragina dute per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergan, aberastasunaren eta fortuna handien gaineko zergan, oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergan, eta hiri-lurren balio gehikun­tza­ren gaineko zergan.

Foru arau honekin egiten den egoki­tza­penak oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergan du, bereziki, eragina. Hona hemen zer aldaketa nagusi sartu diren figura tributario horretan.

Bi egitate zergapegarri berri sar­tzen dira zergan: oinorde­tza-titulu bidez eskura­tzen diren ondasun eta eskubideen kasuan, eskubideei uko egiteko oinorde­tza-itunak, betiere baldin­tza jakin ba­tzuk bete­tzen direnean; eta inter vivos egindako doako beste edozein negozio juridikoren bidez eskura­tzen diren ondasun eta eskubideen kasuan, uko egileak ondasun eta eskubideak eskura­tze­a hirugarren baten heren­tzi­ako oinorde­tza-eskubideak xeda­tze­aren ondorioz. Horrez gain, foru arauan jaso­tzen da zer negozio juridiko har­tzen diren, dohain­tzaz aparte, inter vivos egindako doako negozio juridiko­tzat, oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren ondorioetarako.           

Aprobe­txa­tuta ezen, aberastasunaren eta fortuna handien gaineko zergan salbue­tsi­ta dauden enpresa indibidualak, negozio profesionalak edo entitateetako partaide­tzak senide jakin ba­tzu­ek mortis causa eskura­tze­ko araubidean, sartu egin dela eraginkortasuna unean bertan duten oinorde­tza-itunekin edo testamentu-ahalordea erabiliz egindako eskurapenen erregulazioa, oinarri likidagarria arau­tzen duen artikulua berregitura­tzen da, eta 3. apartatua ezaba­tzen da, haren edukia ez baita orain beharrezkoa, artikuluko beste apartatuetan jasota egoteagatik.
               

Likidazio erregelak ezar­tzen dira bi kasu hauetan aplika­tze­ko: oinorde­tza­ri uko egitearen onuradunak eskubide eta ondasunak eskura­tzen dituenean hirugarren baten heren­tzi­ako oinorde­tza-eskubideak xeda­tze­agatik eta izendatutakoaren eskubideak seme-alaben edo ondorengo ahaideen alde xeda­tze­agatik.

Sor­tza­pen erregelak ezar­tzen dira eskubideei uko egiteko oinorde­tza-itunetarako, izan itun horiek oinorde­tza-tituluak izan inter vivos egindako doako negozio juridikoak. Orobat, sor­tza­pen erregelak ezar­tzen dira bi kasu hauetan aplika­tze­ko: oinorde­tza­ri uko egitearen onuradunak eskubide eta ondasunak eskura­tzen dituenean hirugarren baten heren­tzi­ako oinorde­tza-eskubideak xeda­tze­agatik, edo izendatutakoaren oinorde­tza-eskubideak dohainik xeda­tzen direnean, inter vivos edo mortis causa egin­tzen bidez, izenda­tza­ilea bizirik dagoela.

Berriro diseina­tzen da oinorde­tza-ahalordearen menpe dauden heren­tzi­en gozamenari buruzko tributazioa, bai biziarteko gozamenetan eta bai oinorde­tza-ahalordea erabil­tze­an iraungi­tzen diren gozamenetan: lehen kasuan, likidazio bakarra egingo da; eta gainerakoetan, bi.

Heren­tzi­en eskurapenen metaketari dagokionez, aurreikusita dago oinorde­tza-itunen ondorioz jasotako ondasun eta eskubideen eskurapen guztiak meta­tzea, eta ez bakarrik eraginkortasuna unean bertan duten oinorde­tza-itunen ondorioz jaso direnak.

Bestetik, ezarri egiten da dohain­tzak eta horien pareko gainerako kosturik gabeko eskualdaketetan gerta­tzen den bezala, edozein titulu bidezko oinorde­tza eskualdaketak eskurapen bakar­tzat hartuko dira, zerga kuota zehazteko, baldin eta haien arteko denbora tartea lau urtetik gorakoa ez bada. Kasu horietan, zerga kuota lor­tze­ko, zerga oinarri guztien baturatik abiatuko da kalkulua. Metatutako eskurapenengatik lehendik ordaindutako kuotak metaketaren emai­tza­tik kendu ahal izango dira, eta, hala behar denean, ordaindutako zenbateko osoa edo haren zati bat i­tzu­liko da.    

Zehaztu egiten da testamentu-ahalordearen menpeko heren­tzi­etan komisarioak Zerga Administrazioari egin behar dion komunikazioaren edukia, heren­tzi­a osa­tzen duten ondare elementuen inbentarioan izandako aldaketei dagokienez, bai aldaketa horiek testamentu-ahalordearen erabilpenaren ondorio direnean eta bai ahalordearen erabilpenaz besteko kausak gerta­tzen direnean.

Bestetik, kendu egiten da aipatutako obligazioa ez bete­tze­agatik jarritako zehapenarekin adostasuna dagoenean murriztapena aplika­tze­ko aukera.

Informaziorako obligazio berri bat ezar­tzen da notarioen­tzat. Hori dela eta, haiek baimendutako dokumentu guztien zerrenda igorri behar diote Ogasun eta Finan­tza Departamentuari, komisarioak Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 43. artikuluan aipatutako testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ako ondasunak xeda­tze­ko egin­tze­i dagokienez, azken horiek zerga honen sor­tza­pena ez dakartenean.

Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilaren Legera egoki­tze­ko foru arauan, testamentu-ahalorde bat erabili gabe heren­tzi­en zerga araubideari buruzko II. titulua berregitura­tze­az gain –hainbat kapitulu sartuta–, aldatu egiten dira per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zerga eta hiri-lurren balio gehikun­tza­ren gaineko zerga. Besteak beste, aldaketa hauek egiten dira:             

Aurreran­tze­an, per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergan, testamentu-ahalorde bat erabili gabe duten heren­tzi­ak zergaren arau orokorrei jarraituz zergapetuko dira, ondare elementuak eta heren­tzi­a osa­tzen duten besteren kapitalen erakarpena eta erabilpena ordezka­tzen duten aktiboak eskualda­tze­aren ondorioz lortu diren kapital higigarriaren ondare irabazi eta galerengatik eta etekinengatik. Era berean, kalkulurako behar diren datak eta eskurapen balioak finka­tzen dira. Gainera, ezarri egiten da ohiko e­txe­bizi­tza eskualda­tze­agatik izandako ondare irabazietarako aurreikusitako salbuespenak aplika­tze­ko aukera, bai berrinber­tsi­oa dela-eta, eskualdatutako higiezina bertan kausa­tza­ilearekin batera hura hil aurreko bi urteetan bizi izan den ezkontide alargunaren edo izatezko bikote kidearen ohiko e­txe­bizi­tza izan denean, bai menpetasun ertaina edo handia duten per­tso­nek, 65 urtetik gorakoek eta finan­tza entitate batek bul­tza­tutako prozedura judizial baten barruan egindako eskualdaketa dela-eta, betiere salbuespen horiek aplika­tze­ko gainerako baldin­tzak bete­tzen badira.    
               

Hiri-lurren balio gehikun­tza­ren gaineko zergan, ezarri egiten da xedapen egin­tzen ondorioz testamentu-ahalorde bat erabili gabe duten heren­tzi­ei dagozkien terreno eskualdaketen tributazioaren erregulazioa, eskualdaketa horiek berekin ez dakartenean oinorde­tza eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena: haien tributazioa zergaren foru arauan jasotakoaren araberakoa izango da, berezitasun ba­tzuk ezarrita.          
               

Per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergaren artikuluen barruan egindako aldaketen artean, honako bi hauek nabar­men­tze­koak dira:

Errenten indibidualizazioari dagokionez, sartu egiten dira ondare irabazi eta galeren eta kapital higigarriaren etekinen tributazioari dagozkion indibidualizazio erregelak, horiek guztiak lor­tzen direnean ondare elementuak eta heren­tzi­a osa­tzen duten besteren kapitalaren erakarpena eta erabilpena ordezka­tzen duten aktiboak eskualda­tze­aren ondorioz. Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilaren Legera egoki­tze­ko foru arauan sartutako aldaketak azal­tze­an lehenago adierazitakoaren arabera, haien tributazioa salbue­tsi­ta egotetik zergapetuta egotera igaro da, oro har.            

Kosturik gabeko eskualdaketen erregulazioan, haien idazkera oinorde­tza eta dohain­tzen gaineko zergan izandako aldaketetara egoki­tzen da. Gainera, zehaztu egiten da komisarioak testamentu-ahalordea modu ezeztaezinez erabil­tzen duenean erabilpen horren momentuaren data hartuko dela kontuan.       

Hiri-lurren balio gehikun­tza­ren gaineko zergaren artikuluetan, berriro diseina­tzen da testamentu-ahalordearen menpeko heren­tzi­en gozamenaren tributazioari buruzko erregulazioa, bai biziarteko gozamenetan, bai oinorde­tza-ahalordea erabil­tze­an iraungi­tzen diren gozamenetan eta bai aldi baterako gozamenetan: lehen kasuan, likidazio bakarra egingo da; gainerakoetan, bi.

I. TITULUA

ZERGA ALDAKETAK

1. artikulua.  Per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zerga alda­tzea.

Lehena.  2016ko urtarrilaren 1etik aurrerako ondorioekin, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauaren 9. artikuluko 30. zenbakia honela gera­tzen da ida­tzi­ta:            

«30.  Askatasuna eta eskubide demokratikoak defendatuz eta aldarrikatuz herio­tza edo lesio ezgai­tza­ileak paira­tze­agatik jaso­tzen diren kalte-ordainak, abenduaren 26ko 52/2007 Legean aurreikusitakoak. Lege horren bidez, gerra zibilean eta diktaduran jazarpena edo indarkeria pairatu zutenen eskubideak aitor­tzen eta zabal­tzen dira, eta haien aldeko neurriak ezar­tzen dira.

Orobat, salbue­tsi­ta egongo da Bigarren Mundu Gerran basakeriak pairatu zituztenen umezur­tzen sufrimenduaren aitorpen gisa ematen den lagun­tza finan­tza­rioa, Fran­tzi­ako Errepublikako Gobernuak uztailaren 27ko 2004/751 Dekretuan aitortua.»              

Bigarrena.  2017ko urtarrilaren 1etik aurrerako ondorioekin, aldaketa hauek sar­tzen dira Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauan:

Bat.  9. artikuluaren 12. zenbakia honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«12.  Urriaren 30eko 8/2015 Legegin­tza­ko Errege Dekretuak, Gizarte Seguran­tza­ren Lege Orokorraren testu bategina onar­tzen duenak, II. tituluko X. eta XV. kapituluetan eta VI. tituluko I. kapituluan arau­tzen dituen familia prestazioak, eta, orobat, umezur­tzen pen­tsi­oak eta har­tze­ko pasiboak eta hogeita bi urtetik beherakoak diren edo lan guztietarako ezinduak dauden biloben edo anai-arreben aldekoak, Gizarte Seguran­tza­ren eta klase pasiboen erregimen publikoetatik jasotakoak.

Era berean, salbue­tsi­ta egongo dira norbere konturako langileen edo autonomoen Gizarte Seguran­tza­ko araubide berezian sartu gabeko profesionalei aitortutako prestazioak, baldin eta Gizarte Seguran­tza­ko araubide bereziaren ordez jarduten duten gizarte aurreikuspeneko mutualitateek ordainduak badira, eta, orobat, borondatezko gizarte aurreikuspeneko entitateek kooperatibetako bazkideei aitortutakoak, betiere, Gizarte Seguran­tzak aurreko paragrafoan aurreikusten dituen egoeretarako prestazioak badira. Gizarte Seguran­tzak zeinahi den kon­tze­ptuagatik onar­tzen duen gehieneko prestazioa izango da zenbateko salbue­tsi­aren muga. Soberakinak lan etekin moduan tributatuko du, eta Gizarte Seguran­tza­ren prestazioekin batera borondatezko gizarte aurreikuspeneko mutualitate edo entitateenak jaso­tzen badira, soberakina azken horien prestazioetan gertatu dela ulertuko da.

Salbue­tsi­ta egongo dira, baita ere, fun­tzi­onarioek beren zerbi­tzu­engatik jaso­tzen dituzten ordainsariak, lanaldiaren murrizketarekin zer ikusia dutenean aurretik baimena eskatu dutelako minbiziak edo beste gaixotasun larri batek ukitutako seme-alaba adingabeak zain­tze­ko. Baimen hori 49. artikuluaren e) letran aurreikusten du Enplegatu Publikoaren Oinarrizko Estatutuaren Legearen testu bateginak, urriaren 30eko 5/2015 Legegin­tza­ko Errege Dekretuaren bidez onartuak. Salbue­tsi­tako zenbatekoaren muga minbiziak edo beste gaixotasun larri batek jotako adingabeak zain­tze­agatik Gizarte Seguran­tzak aitor­tzen duen gehieneko prestazioaren zenbatekoa izango da, hain zuzen ere Gizarte Seguran­tza­ko Lege Orokorraren testu bateginaren II. tituluko X. kapituluan aurreikusitakoa.      

Orobat, salbue­tsi­ta egongo dira jaio­tza­gatik, erdi­tze ani­tza­gatik, adopzioagatik, adopzio ani­tza­gatik, kargupeko seme-alabengatik eta zurztasunagatik jaso­tzen diren gainerako prestazio publikoak.

Salbue­tsi­ta daude, halaber, amatasuna dela-eta autonomia erkidegoetatik edo toki entitateetatik jaso­tzen diren prestazio publikoak.»

Bi.  Hogeita bigarren xedapen gehigarria honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«Hogeita bigarrena.  Zuzeneko zenbatespen erraztuaren araubidea lehen sektorean aplika­tze­ko arauak.

Jarraian aipa­tzen diren jarduera ekonomikoen etekin garbia zuzeneko zenbatespenaren modalitate erraztuaren arabera kalkula­tze­ko, erregela berezi hauek aplikatuko dira:       

1.a.  Nekazari­tza eta abel­tza­in­tza jardueren kasuan, lehen eraldaketa barne, hauek bereiziko dira:

a)  Zergadunak edo errenten esleipeneko entitateak egindako nekazari­tza eta abel­tza­in­tza jarduera guztien eragiketa bolumena ez bada izan, aurreko lehen urtean, 30.000 euro baino handiagoa, sarrerei, kanpoan u­tzi­ta jarduerari a­txi­kitako ondare elementuen galerak eta irabaziak, 100eko 75eko gu­txi­pena aplikatuko zaie gastu justifikagai­tzen kon­tze­ptupean, eta ezingo da beste ezein gasturik kendu.              
               

Letra honetako erregela berezia aplika­tzen duten zergadunek eta errenten esleipeneko entitateek ez dute izango foru arau honen 113. artikuluan ezar­tzen diren erregistro liburuak eramateko obligaziorik, salmenten eta sarreren erregistro liburua izan ezik. Haien obligazioa izango da, ordea, enpresaburu eta profesionalek fakturak egin eta emateko betebeharrari buruzko araudiaren arabera egindako eta jasotako fakturak zenbakituta gorde­tzea, daten arabera ordenatuta eta hiruhilekotan mul­tzo­katuta.              

b)  Zergadunak edo errenten esleipeneko entitateak egindako nekazari­tza edo abel­tza­in­tza jarduera guztien eragiketa bolumena 30.000 euro baino handiagoa izan bada aurreko lehen urtean, foru arau honen 28. artikuluko 1. apartatuaren b) letran aipa­tzen den por­tze­ntajea ehuneko 35ekoa izango da.   

Errenten esleipeneko entitateek egindako nekazari­tza eta abel­tza­in­tza jardueren kasuan, aurreko a) eta b) letretan jasotakoa aplika­tze­an ez dira kontuan hartuko bazkide, oinordeko, komunero edo partaideengan banaka gerta­tzen diren zirkunstan­tzi­ak, jarduera horiek zergadun horien banakako jardueren tributazioan izan dezaketen eragina erago­tzi gabe.  
               
               

Lehen erregela honetan jasotakoaren ondorioetarako, jarduera ekitaldiaren barruan egiten hasi bada, aurreko a) eta b) letretan aipatu den eragiketa bolumena konputa­tze­ko, ekitaldi horretan egindako eragiketa bolumena hartuko da kontuan. Jarduera hasi den ekitaldia urtebetea baino laburragoa bada, aurreko kopurua konputa­tze­ko, egindako eragiketak urtebetera eramango dira.

2.a.  Basogin­tza jardueretako sarrerei gastu justifikagai­tze­ngatik aplikatuko zaien gu­txi­pen por­tze­ntajea –kanpoan u­tzi­ta jarduerari a­txi­kitako ondare elementuen irabaziak eta galerak–, ezingo da izan 100eko 65 baino txi­kiagoa, eta ez da beste ezein gasturik kenduko.         

3.a.  Baxurako arran­tza jardueretako sarrerei gastu justifikagai­tze­ngatik aplikatuko zaien gu­txi­pen por­tze­ntajea –kanpoan u­tzi­ta jarduerari a­txi­kitako ondare elementuen irabaziak eta galerak–, ezingo da izan 100eko 90 baino txi­kiagoa, eta ez da beste ezein gasturik kenduko.             

Ondorio hauetarako, sarrera horien barruan arran­tza­ko eskubideen transferen­tzi­atik eratorritakoak ere konputatuko dira.

4.a.  Foru arau honen 25. artikuluko 1. apartatuaren b) letran aurreikusitako magnitudea ez zaie aplikatuko xedapen gehigarri honetan aipa­tzen diren jarduerei.»

Hirugarrena.  2018ko urtarrilaren 1etik aurrerako ondorioekin, aldaketa hauek sar­tzen dira Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauan:

Bat.  Indarrik gabe gera­tzen da 4. artikuluko 3. apartatua.

Bi.  9. artikuluaren 12. zenbakia honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«12.  Urriaren 30eko 8/2015 Legegin­tza­ko Errege Dekretuak, Gizarte Seguran­tza­ren Lege Orokorraren testu bategina onar­tzen duenak, II. tituluko X. eta XV. kapituluetan eta VI. tituluko I. kapituluan arau­tzen dituen familia prestazioak, eta, orobat, umezur­tzen pen­tsi­oak eta har­tze­ko pasiboak eta hogeita bi urtetik beherakoak diren edo lan guztietarako ezinduak dauden biloben edo anai-arreben aldekoak, Gizarte Seguran­tza­ren eta klase pasiboen erregimen publikoetatik jasotakoak.

Era berean, salbue­tsi­ta egongo dira norbere konturako langileen edo autonomoen Gizarte Seguran­tza­ko araubide berezian sartu gabeko profesionalei aitortutako prestazioak, baldin eta Gizarte Seguran­tza­ko araubide bereziaren ordez jarduten duten gizarte aurreikuspeneko mutualitateek ordainduak badira, eta, orobat, borondatezko gizarte aurreikuspeneko entitateek kooperatibetako bazkideei aitortutakoak, betiere, Gizarte Seguran­tzak aurreko paragrafoan aurreikusten dituen egoeretarako prestazioak badira. Gizarte Seguran­tzak zeinahi den kon­tze­ptuagatik onar­tzen duen gehieneko prestazioa izango da zenbateko salbue­tsi­aren muga. Soberakinak lan etekin moduan tributatuko du, eta Gizarte Seguran­tza­ren prestazioekin batera borondatezko gizarte aurreikuspeneko mutualitate edo entitateenak jaso­tzen badira, soberakina azken horien prestazioetan gertatu dela ulertuko da.

Salbue­tsi­ta egongo dira, baita ere, fun­tzi­onarioek beren zerbi­tzu­engatik jaso­tzen dituzten ordainsariak, lanaldiaren murrizketarekin zer ikusia dutenean aurretik baimena eskatu dutelako minbiziak edo beste gaixotasun larri batek ukitutako seme-alaba adingabeak zain­tze­ko. Baimen hori 49. artikuluaren e) letran aurreikusten du Enplegatu Publikoaren Oinarrizko Estatutuaren Legearen testu bateginak, urriaren 30eko 5/2015 Legegin­tza­ko Errege Dekretuaren bidez onartuak. Salbue­tsi­tako zenbatekoaren muga minbiziak edo beste gaixotasun larri batek jotako adingabeak zain­tze­agatik Gizarte Seguran­tzak aitor­tzen duen gehieneko prestazioaren zenbatekoa izango da, hain zuzen ere Gizarte Seguran­tza­ko Lege Orokorraren testu bateginaren II. tituluko X. kapituluan aurreikusitakoa.

Orobat, salbue­tsi­ta egongo dira jaio­tza­gatik, erdi­tze ani­tza­gatik, adopzioagatik, adopzio ani­tza­gatik, kargupeko seme-alabengatik eta zurztasunagatik jaso­tzen diren gainerako prestazio publikoak.

Salbue­tsi­ta daude, halaber, amatasun eta aitatasunagatik autonomia erkidegoetatik edo toki entitateetatik jaso­tzen diren prestazio publikoak.»

Hiru.  9. artikuluko 5. zenbakiaren bigarren paragrafoa eta 33. zenbakia honela gera­tzen dira ida­tzi­ta:

«Aurreko paragrafoan xedatutakoa erago­tzi gabe, Langileen Estatutuaren Legearen testu bateginak, urriaren 23ko 2/2015 Legegin­tza­ko Errege Dekretuaren bidez onartuak, 51. artikuluan xedatutakoaren arabera egiten diren kalera­tze kolektiboen kasuan, edo Estatutu horren 52. artikuluko c) letran aurreikusitako arrazoiengatik amaitutako kontratuetan, betiere bai kasu batean bai bestean arrazoiak ekonomikoak, teknikoak, antolaketakoak, produkziokoak edo ezinbestekoak badira, eta, orobat, sektore publikoko lan kontratupeko langileei dagokionez Estatutu horren hamaseigarren xedapen gehigarrian aurreikusitako kalera­tze­etan, jasotako kalte-ordaina salbue­tsi­ta geratuko da estatutu horretan bidegabeko kalera­tze­etarako nahitaez ezarritako mugak gaindi­tzen ez dituen zatian.»   

«33.  Gipuzkoako Foru Aldundiak baimendutako eskola kiroleko programa edo eskola adineko kirolarien­tza­ko jarduerak egitean edo Eusko Jaurlari­tza­ko 2006ko urriaren 31ko 16/2006 Dekretuan araututako kirol federazioen jarduerak egitean begirale, arbitro, epaile, ordezkari, kirol arduradun, federazio zuzendari tekniko edo entrena­tza­ile eginkizunak bete­tze­agatik jasotako etekinak, betiere lanbide arteko gu­txi­eneko soldataren mugapean.»         

Lau.  27. artikuluko 1. erregela honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«1.a.  Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauak 31. artikuluaren 5. apartatuan aipa­tzen dituen kon­tze­ptuak eta enpresaburu edo profesionalak berak gizarte aurreikuspeneko mutualitateei egindako ekarpenak ez dira gastu kengarriak izango, nahiz eta horrek ez duen erago­tzi­ko foru arau honen 70. artikuluan jasotakoa. Hala ere, norberaren konturako langileen edo autonomoen Gizarte Seguran­tza­ko araubide berezian sartu gabeko profesionalek diru kopuruak ordain­tzen dituztenean gizarte aurreikuspeneko mutualitateekin sinatutako aseguru kontratuengatik, ordaindutako kopuru horiek gastu kengarri­tzat joko dira, araubide berezi horrek estal­tzen dituen kontingen­tzi­ak har­tzen dituen zatian, baldin eta, mutualitate horiek, urriaren 30eko 8/2015 Legegin­tza­ko Errege Dekretuaren bidez onartutako Gizarte Seguran­tza­ren Lege Orokorraren testu bateginak hemezor­tzi­garren xedapen gehigarrian ezar­tzen duen obligazioa bete­tze aldera, Gizarte Seguran­tza­ko araubide berezi horren ordez jarduten badute. Araubide berezi horretan kontingen­tzi­a arruntengatik ekitaldi ekonomiko bakoi­tze­rako ezarrita dagoen gehieneko kuota izango da muga.»        

Bost.  32. artikuluko 1. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«1.  E­txe­bizi­tze­tatik datozen kapital higiezinaren etekinen kasuan, betiere haietan jarduera ekonomiko bat egiten ez bada, higiezin bakoi­tze­ko lortutako etekin osoen 100eko 20ko hobaria aplikatuko da.  

Era berean, bakar-bakarrik kengarria izango da etekinen sorburu diren ondasunak, eskubideak edo erabilera nahiz gozamen ahalmenak eskuratu, birgaitu edo hobe­tze­ko inbertitutako besteren kapitalen interesen zenbatekoa, bai eta gainerako finan­tza­keta gastuak ere.

Higiezin bakoi­tze­ko hobariaren eta gastu kengarriaren arteko baturak ezingo du, higiezin bakoi­tza­ren­tzat, etekin garbi negatiborik eman.»

Sei.  Beste kapitulu bat gehi­tzen zaio IV. tituluari, VI bis kapitulua, honako edukia duena:

«VI BIS KAPITULUA.  ‑LEKUALDATUTAKO LANGILEEN ARAUBIDE BEREZIA

56 bis artikulua.  Lekualdatutako langileen araubide berezia.

1.  Lurralde espainiarrera alda­tze­agatik zerga egoi­tza Gipuzkoan koka­tzen duten per­tso­na fisikoek aukera izango dute artikulu honetan ezarritako araubide bereziaren arabera tributa­tze­ko, egoi­tza alda­tzen den zergaldian eta hurrengo bost zergaldietan, honako baldin­tzak bete­tzen direnean erregelamenduz ezarriko den eran: 
               

a)  Batik bat ikerketa eta garapenarekin, zien­tzi­arekin, edo arlo tekniko edo finan­tza­rioarekin zuzenean lotuta dauden lan bereziki kualifikatuak egiteko etor­tze­a lurralde espainiarrera, erregelamenduz ezarriko diren baldin­tza eta beharkizunekin. 

b)  Lurralde espainiarrera etorri aurreko 5 urteetan Espainian bizi ez izana.

c)  Lekualdaketa hori lan kontratu baten ondorioz gerta­tzea. Baldin­tza hori bete­tzen dela ulertuko da lan harremana, arrunta zein berezia, edo harreman estatutarioa Espainian enplega­tzen duen per­tso­na edo entitate batekin hasten denean, edo leku aldaketa enplegu-emaileak aginduta eta hari buruzko gutun bat emanda egiten denean, baldin eta zergadunak ez baditu lor­tzen lurralde espainiarrean kokatutako establezimendu iraunkorraren bidez lortutako­tzat joko liratekeen errentak.

d)  Lanak Espainian egitea. Baldin­tza hori bete­tzat joko da, nahiz eta lanen zati bat a­tze­rrian egin, baldin eta lan horiei dagozkien ordainsarien batura urte natural bakoi­tze­an jasotako lan kontraprestazio guztien 100eko 15etik gorakoa ez bada. Horri begira, alde batera u­tzi­ko da Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren Legearen Testu Bateginak 13. artikuluaren 1. apartatuko c) letran jasotakoari jarraituta ordainsari horiek lurralde espainiarrean lortutako errenta­tzat har­tzen diren edo ez. Lan kontratuan ezarritakoagatik, zergadunak fun­tzi­o ba­tzuk har­tzen baditu bere gain taldeko beste enpresa batean Espainiako lurraldetik kanpo, Merkatari­tza Kodearen 42. artikuluan jasotako moduan, aurreko muga 100eko 30era igoko da.

Atze­rrian egindako lanei dagozkien ordainsarien zenbatekoa ezin denean frogatu, langileak a­tze­rrian emandako egunak hartuko dira kontuan lan horiei dagokien ordainsaria kalkula­tze­ko.
               

e)  Lan horiek egitea egoi­tza Espainian duen enpresa edo entitate baten­tzat, edo Espainiako lurraldean egoi­tza­rik ez duen entitate batek Espainian duen establezimendu iraunkor baten­tzat. Baldin­tza hori bete­tzen dela ulertuko da zerbi­tzu horien onuradunak honako hauek direnean: egoi­tza Espainian duen enpresa edo entitate bat edo, bestela, lurralde espainiarrean egoiliarra ez den entitate batek bertan kokatua duen establezimendu iraunkorra. Lekualdaketa enpresa talde baten barruan gerta­tzen bada, Merkatari­tza Kodearen 42. artikuluan ezarritako eran, eta ondorio horietarako bakarrik, beharrezkoa izango da egoi­tza Espainian duen taldeko enpresak kontrata­tze­a langilea edo per­tso­na edo entitate enplega­tza­ileak aginduta etor­tze­a lurralde espainiarrera.             

2.  Artikulu honetan ezarritako araubidea aukera­tzen duten zergadunek foru arau honetan jasotakoari jarraituz kalkulatu behar dute zerga zorra, hurrengo berezitasunak kontuan hartuta.

a)  Salbue­tsi­ta egongo da aurreko 1. apartatuan definitutako lan harremanetik ondoriozta­tzen diren etekin osoen 100eko 15.

b)  Aurreko letran aipa­tzen den salbuespena behin aplikatuta, lan per­tso­nalaren etekin garbia kalkula­tze­ko garaian, gastu kengarri­tzat hartuko dira foru arau honen 22. artikuluan aurreikusitakoak eta, gainera, erregelamenduz ezar­tzen diren bestelakoak, azken horiek lanpostu horretan jarduteagatik lortutako etekin osoen 100eko 20ko mugarekin.   

Gastu horiek aplika­tze­ko, ezinbestekoa izango da beti haiek agiri bidez froga­tzea.

Per­tso­na edo entitate enplega­tza­ileak kopuruak ordain­tzen baditu b) letra honetan aipa­tzen diren gastu gehigarriei aurre egiteko, kopuru horiek ez dira hartuko gauza bidezko ordainketa­tzat lanpostuan jarduteagatik lortutako etekin osoen 100eko 20raino.

c)  Zergadunak a­tze­rrian dituen ondare elementuetatik erator­tzen diren errentak salbue­tsi­ta egongo dira baldin eta errenta horiei zerga honen berdina edo an­tze­koa den beste bat aplikatu bazaie a­tze­rrian, eta herrialdea edo lurraldea ez badago hartuta paradisu fiskal­tzat edo tributazio deusezeko­tzat mar­txo­aren 8ko 2/2005 Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Zergen Foru Arau Orokorrak, hamargarren xedapen gehigarrian ezarritako eran.

Letra honetan aurreikusitako salbuespena aplika­tzen duten zergadunek ezingo dute aplikatu foru arau honen 91. artikuluan errenta berdinetarako aurreikusten den kenkaria.      

d)  Aurreko c) letran xedatutakoa berdin aplikatuko zaie araubide berezi hau aukera­tzen duen zergadunaren ezkontideari edo izatezko bikote-lagunari eta familia unitateko kideei, baldin eta lekualdaketaren ondorioz Gipuzkoara alda­tzen badute zerga egoi­tza eta lurralde espainiarrera etorri aurreko 5 urteetan Espainian bizi izan ez badira.»

Zazpi.  63. artikuluaren a) letra honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«a)  Foru arau honetako 32. artikuluaren 1. apartatuan jasotako kapital higiezinaren etekinen artean Hiri Errentamenduen azaroaren 24ko 29/1994 Legearen 2. artikuluan e­txe­bizi­tza errentamendu­tzat hartutako etekinetatik eratorriak direnak.»

Zor­tzi.  65. artikuluko b) letra honela gera­tzen da ida­tzi­ta:             

«b)  Jarduera ekonomikoetatik sorturiko etekinak, zergaldi bakoi­tze­an eta inolako mugarik gabe, elkarrekin integratu eta konpen­tsa­tuz atera­tzen den saldo positiboa. Emai­tza saldo negatiboa bada, horren zenbatekoa ondorengo hogeita hamar urteetako jarduera ekonomikoetatik lorturiko etekinen saldo positiboarekin konpen­tsa­tu behar da, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 55. artikuluaren arabera.   

Gipuzkoako Lurralde Historikoko Zergen Foru Arau Orokorraren 115. artikuluaren 3. apartatuan ezarritakoaren ondorioetarako, zergadunak adierazi behar du ea aplikatu nahi duen saldo negatiboen konpen­tsa­ziorako aurreko paragrafoan adierazten den aukera hori; konpen­tsa­zioa aplikatu nahi duen ekitaldiko autolikidazioa aurkezterakoan egin behar du adierazpen hori. Zergaldi baterako egiten den aukera geroago aldatu daiteke, hain zuzen ere, zergaren autolikidazioa egiteko borondatezko epea amaitu ondoren, baina zerga administrazioak ez badu aurretiazko errekerimendurik egin.»

Bedera­tzi.  82. artikuluko 2. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«2.  Kenkari hori bera aplikatuko da, era berean, ondorengo edo aurreko ahaide bakoi­tze­ko edo laugarren gradura arteko zeharkako ahaide bakoi­tze­ko, hura barne, haren adina edozein dela ere, baldin eta per­tso­na hori, zergadunarekin bizi izanik eta haren urteko errentak, salbue­tsi­ak kanpoan u­tzi­ta, lanbidearteko gu­txi­eneko soldata bi halakoak izan gabe, desgaitua edo mendekoa bada.

Kenkari hau bateragarria izango da aurreko artikuluetan esandakoaren arabera egin daitezkeen kenkariekin.

Egoi­tze­tan bizi diren aurreko ahaideen, ondorengo ahaideen eta laugarren gradura arteko zeharkako ahaideen kasuan, kenkaria gradurik hurbileneko ahaideek aplikatuko dute, betiere ahaidearen egoi­tza­ko egonaldi gastuak ordain­tze­ko kopuruak eman dituztela froga­tzen badute. Gastuak gradu bereko hainbat ahaidek ordaindu badituzte, kenkaria zati berdinetan hainbanatuko da haien artean.               

Orobat, kenkari hau aplikatu ahal izango da desgaitasuna edo mendetasuna daukan per­tso­na zergadunarekin lotuta badago tutore­tza edo harrera arrazoiak direla medio, eta apartatu honetan jasota dauden gainerako zirkunstan­tzi­ak bete­tzen badira. Esandako tutore­tza edo harrera adingabeak babesteko gaietan eskudun den entitate publikoarekin formalizatua izan behar da.»

Hamar.  86. artikuluko 1. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«1.  Zergaldian ohiko e­txe­bizi­tza­ren alokairua ordain­tzen duten zergadunek zergaldian ordaindutako kopuruen 100eko 20ko kenkaria egin dezakete, eta urtean 1.600 euro gehienez.
               

Dena den, zergadunak familia ugariaren titularrak badira, aurreko paragrafoan jasotako kenkaria 100eko 25ekoa izango da, eta urtean 2.000 euro gehienez.               

Aurreko paragrafoetan jasotakoa jasota ere, zergadunek 30 urte baino gu­txi­ago badituzte, kenkaria 100eko 30ekoa izango da, eta urtean 2.400 euro gehienez.

Horretarako, ordaindutako zenbatekoari kendu egin beharko zaio, hala badagokio, zergadunak e­txe­aren alokairurako jasotako diru lagun­tzen zenbatekoa, diru lagun­tza horiek zerga honen araudiari jarraituz salbue­tsi­ta daudenean.»         

Hamaika.  88. artikuluko 3. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«3.  Kuota osoa txi­kiegia izateagatik aplika­tzen ez diren kenkariak ondorengo lehen hogeita hamar urte jarraituetan amai­tzen diren zergaldietako autolikidazioetan aplikatu daitezke, baina muga berdinak errespetatuz.»

Hamabi.  89 bis artikuluaren 1. apartatuko lehen paragrafoa, artikulu horren 2. eta 3. apartatuetako a) letra eta artikulu bereko 4. apartatua berrida­tzi egiten dira jarraian datorren eran, eta orain arteko 4., 5. eta 6. apartatuak 5., 6. eta 7. apartatu bihur­tzen dira hurrenez hurren:

«1.  Zergadunek zilegi izango dute zergaldian ordaindutako kopuruen 100eko 20ko kenkaria aplika­tze­a enpresa berrien edo sortu berrien akzioak edo partaide­tzak harpide­tze­agatik, baldin eta hurrengo 2. eta 3. apartatuetan xedatutakoa bete­tzen bada. Kapitalari aldi baterako ekarpena egiteaz gainera, beren ezagupen enpresarial eta profesional egokiak ere jarri ahal izango dituzte inberti­tzen duten entitatea gara­tze­ko.»  

«a)  Sozietate anonimo, eran­tzu­kizun mugatuko sozietate, lan sozietate anonimo edo eran­tzu­kizun mugatuko lan sozietatea izan behar dute, Kapital Sozietateen Legearen testu bategina onar­tzen duen uztailaren 2ko 1/2010 Legegin­tza­ko Errege Dekretuan eta Lan sozietateei eta partaidetutako sozietateei buruzko urriaren 14ko 44/2015 Legean ezarritako baldin­tze­tan, eta ezin dira egon negozia­tze­ko onartuta ezein merkatu antolatutan. Baldin­tza hori akzioa edo partaide­tza eduki­tzen den urte guztietan bete beharko da.»

«a)  Entitatea era­tzen den unean bertan eskuratu behar ditu zergadunak akzioak edo partaide­tzak, edo, bestela, hura eratu ondorengo bost urteetan egindako kapital zabalkun­tza bidez. Ezinbestekoa da eskuratutako akzio eta partaide­tzak haren ondarean manten­tze­a hiru urtetik hamabi urte bitarteko epean.»

«4.  Zergadunak ezin du eduki entitate partaidetuarekin ordainpeko harreman bat, izan laborala izan merkatari­tza­koa, kenkari hau aplika­tze­a dakarrena baino, salbu eta mailegu kontratuetatik eta kon­tse­ilari edo administra­tza­ile karguengatik erator­tzen dena, betiere baldin eta azken hori lan harreman baten bidez gauza­tzen ez bada. Baldin­tza hau aurreko 3. apartatuko a) letran aipa­tzen den eduki­tze-aldian bete beharko da.»

Hamahiru.  89 ter artikulua gehi­tzen zaio VII. tituluko V. kapituluari, honela dioena:

«89 ter artikulua.  Kenkaria hazkunde ahalmen handiko entitateak finan­tza­tze­agatik.

1.  Zergadunek 100eko 30eko kenkaria aplikatu ahal izango dute sorrera berriko entitate berri­tza­ileen akzio edo partaide­tzak lehen mailako merkatuan harpide­tze­agatik –zergaldian zehar dirutan ordaindutako kopuruengatik–, baldin eta entitate horiek apartatu honetan eta hurrengo 4. eta 5. apartatuetan xedatutakoa bete­tzen badute.

Ondorio horietarako, hauxe ulertuko da:

a)  Entitate bat berri­tza­ilea dela baldin­tza hauetako edozein bete­tzen duenean:

a’)  Etorkizun hurbilean produktu, zerbi­tzu edo prozesu berriak gara­tze­a edo, sektoreko teknikaren egoerarekin alderatuta, horiek nabarmen hobe­tzea, eta inplizituki porrot teknologiko edo industrialaren arriskua eramatea.

Baldin­tza hori bete­tzen dela froga­tze­ko, erregelamenduz ezar­tzen den organoaren txo­sten arrazoitua beharko da.          

b’)  Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauak 62. artikulutik 64.ra bitartean definitutako ikerketa eta garapen jarduerak eta berrikun­tza teknologikokoak egiteko gastu eta inber­tsi­oak gu­txi­enez ustiapen gastu guztien 100eko 10 izatea akzio edo partaide­tzak harpidetu aurreko hiru zergaldietako batean behin­tzat. Zergaldia urtebetekoa baino laburragoa denean, esandako por­tze­ntajea kalkula­tze­ko, urtebetera eramango dira ustiapen gastuak.      

Baldin­tza hau bete­tzen dela justifika­tze­ko, beharrezkoa izango da aipatutako foru arauaren 64.2 artikuluan aipa­tzen den txo­sten arrazoituaren bidez froga­tze­a entitateak egindako jarduerak ikerketa eta garapen jarduerak direla edo berrikun­tza teknologikoaren arloari dagozkiola.

b)  Entitate bat sorrera berrikoa izango da apartatu honetan aipa­tzen den harpide­tza egin aurreko bost urteen barruan eratu denean, betiere baldin eta haren bitartez ez bada egiten lehenago beste titulartasun batekin egiten zen jarduera bera.               

Entitateak ez dira inoiz hartuko sorrera berriko­tzat, eragiketa hauetako bat egiteagatik sortu direnean: bat-egiteak, zatiketak, aktiboen ekarpenak, aktibo eta pasibo osoaren lagapenak, jarduera adarren ekarpenak, interes ekonomikoko taldeak, aldi baterako enpresa elkarteak, eta jarduera ekonomiko berri bat benetan eta eraginkortasunez ager­tze­a eragiten ez duen beste edozein eragiketa.

2.  Zergadunek 100eko 15eko kenkaria aplikatu ahal izango dute hazkunde prozesuan dauden entitateen akzio edo partaide­tzak lehen mailako merkatuan harpide­tze­agatik –zergaldian zehar dirutan ordaindutako kopuruengatik–, baldin eta entitate horiek apartatu honetan eta hurrengo 4. eta 5. apartatuetan xedatutakoa bete­tzen badute.

Ondorio horietarako, ulertuko da entitate bat hazkunde prozesuan dagoela, merkatu geografiko berri batean edo produktu merkatu batean sar­tze­ko negozio plan bat behin prestatu duenean eta arriskuaren finan­tza­ketari aurre egiteko behar duen hasierako inber­tsi­oak urteko eragiketa bolumenak azken bost urteetan izan duen batez bestekoaren 100eko 50 gaindi­tzen duenean.

Apartatu honetan aurreikusitako kenkaria aplika­tze­ko zergadunak aukera­tzen duen zergaldia amaitu baino lehen, entitate partaidetuak administrazioa aurrez lotesteko prozedura bat abiatu behar du mar­txo­aren 8ko 2/2005 Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Zergen Foru Arau Orokorrak, 82. artikuluan eta haren hurrengoetan ezar­tzen duen eran. Prozedura horretan zehaztu beharko dira prestatutako negozio plana, merkatu geografiko berri batean edo produktu merkatu batean sar­tze­ko aurreikuspena, eta horretarako beharko den inber­tsi­oa. Horrez gain, justifikatu beharko da hazkunde prozesuan dagoen entitate bat dela.

Administrazioa aurrez lotesteko prozeduraren aldeko ebazpena ezinbesteko baldin­tza izango da apartatu honetan jasotako kenkaria aplika­tze­ko.

Erregelamenduz ezarriko da zer baldin­tza bete behar diren administrazioa aurrez lotesteko prozedura abiatu dadin eta gu­txi­enez zer elementu frogatu beharko diren prozedurak aldeko ebazpena izan dezan.

3.  Artikulu honetako 1. eta 2. apartatuetan aurreikusitako kasuetarako, urtean batera aplika daitekeen kenkariaren gehieneko oinarria 1.000.000 eurokoa izango da, eta harpidetutako akzio edo partaide­tzen balioak eratuko du oinarri hori.

Kenkari hau aplika­tze­ak ezingo du berekin ekarri urteko kuota likidoa zerga honen kuota osoaren 100eko 30 baino txi­kiagoa izatea. Ondorio horietarako, artikulu honetan jasotako kenkaria azken tokian aplikatuko da gainerako kenkariekiko.        

Kuota nahikoa ez izateagatik kendu ez diren kopuruak hurrengo bost zergaldietan aplikatu ahal izango dira, betiere aurreko muga errespetatuz.

4.  Harpidetutako akzio edo partaide­tzen jabe den entitateak baldin­tza hauek bete behar ditu:

a)  Sozietate anonimoa, eran­tzu­kizun mugatuko sozietatea, lan sozietate anonimoa edo eran­tzu­kizun mugatuko lan sozietatea izatea, Kapital Sozietateen Legearen testu bategina onar­tzen duen uztailaren 2ko 1/2010 Legegin­tza­ko Errege Dekretuan eta Lan sozietateei eta partaidetutako sozietateei buruzko urriaren 14ko 44/2015 Legean ezarritako baldin­tze­tan.        

b)  Akzio edo partaide­tzak harpide­tzen diren zergaldian, mikroenpresa edo enpresa txi­ki edo ertaina izatea, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauak 13. artikuluan ezarritakoaren arabera. 

c)  Akzio edo partaide­tzak harpide­tzen edo ordain­tzen diren unean, konkur­tso egoeran ez egotea edo, bestela, araudiak ezar­tzen dituen baldin­tzak ez bete­tze­a har­tze­kodunek eskatutako konkur­tso-prozedura batean sar­tze­ko.   

d)  Ez egotea ezein merkatu antolatutan negozia­tze­ko onartuta.

e)  Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 14.1 artikuluko a) letran ezarritako baldin­tzak ez bete­tzea.

f)  Jarraian zerrenda­tzen diren jarduerak ez egitea:        

— Nekazari­tza, arran­tza eta akuikultura.

— Esportazioarekin lotutako jarduerak. Kenkarirako eskubidea sor­tzen duten kopuru ordainduak ezingo dira erabili banaketa sare bat beste herrialde batean ezarri eta fun­tzi­ona­tze­a finan­tza­tzeko. Alabaina, erabilgarriak izango dira merkatari­tza azoketan parte har­tze­ak edo aholkulari­tza azterlan zein zerbi­tzu­ak egiteak dakar­tzan gastuak ordain­tze­ko, horiek beharrezkoak direnean produktu berri bat merkatura­tze­ko edo jada dagoen produktu bat beste estatu kide baten edo hirugarren herrialde baten merkatuan zabal­tze­ko.

— Lurren, salgaien, aukera eta gerokoen, eta akzio, balore edo beste finan­tza tresna ba­tzu­en salerosketa.      

— Ondasunen salerosketa, handizkako edo txi­kizkako salmenta jarduera arrunta ez denean.

— Finan­tza jarduerak, hala nola banka, aseguruak, maileguak edo factoring-a.

— Aktiboen alokairua edo lagapena.

— Royalty edo lizen­tzi­en ustiapena, salbu eta ustia­tzen den aktiboa entitateak sortu duenean.

— Lege edo kontabilitate zerbi­tzu­en prestazioa.

— Higiezinen sustapena.

— Basoak ustia­tze­ko jarduerak.

— Itsa­son­tzien eraikun­tza.

— Ikazkin­tza.

— Al­tza­irugin­tza.

— Hotelen edo an­tze­koen ustiapena edo zuzendari­tza, jarduera horietara bideratutako higiezinena barne.

— Zahar egoi­tzen edo per­tso­nak zain­tze­ko zentroen ustiapena edo zuzendari­tza, jarduera horietara bideratutako higiezinena barne.

— Elektrizitatearen produkzioa edo ustiapena.

Apartatu honetan ezarritako baldin­tzak hurrengo 5. apartatuko d) letran aipa­tzen den gu­txi­eneko eduki­tze-aldian bete beharko dira, salbu eta b) eta c) letretan jasotakoak, horiek letra horietan ezarritakoaren arabera arautuko baitira.

5.  Aurreko 1. eta 2. apartatuetan xedatutakoa aplika­tze­ko, baldin­tza hauek ere bete beharko dira:

a)  Negozio plan bat presta­tzea.

b)  Entitate onuradunak lortutako finan­tza­ketaren zenbateko osoak ez gaindi­tze­a Ba­tzo­rdearen 2014ko ekainaren 17ko 651/2014 (EB) Erregelamenduak 21. artikuluaren 9. apartatuan ezarritako zifra. Erregelamendu horren bidez, lagun­tza kategoria jakin ba­tzuk barne merkatuarekin bateragarri deklara­tzen dira Tratatuaren 107. eta 108. artikuluak aplikatuz. Ondorio horietarako, entitate onuradunak lortutako finan­tza­keta­tzat hartuko da haren akzio edo partaide­tza mul­tzoa, zeinaren harpide­tzak ahalbide­tzen baitu artikulu honetan eta aurrekoan jasotako pizgarriak eta, orobat, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 53. artikuluan jasotakoak aplika­tzea, haren 2. apartatuko c) eta d) letretan ezarritako helburuei dagokienez.            

c)  Zergadunak, haren ezkontide edo izatezko bikote-lagunak, edo harekin bigarren gradura arteko zuzeneko zein alboko ahaidetasun harremana –odolkidetasunezkoa edo ezkon­tza bidezkoa– duten per­tso­nek, entitatean parte hartu gabeak izan behar dute, dela zuzenean dela zeharka, harpide­tza egin aurretik.

d)  Harpide­tzen diren akzio edo partaide­tzak gu­txi­enez bost urtez mantendu behar dira zergadunaren ondarean, haiek ordain­tzen direnetik aurrera, salbu eta zergaduna epe horretan hil­tzen denean edo partaidetutako entitatea konkur­tso-prozedura baten ondorioz likida­tzen denean.

e)  Zergadunaren zuzeneko zein zeharkako partaide­tza, eta ezkontideak edo izatezko bikote-lagunak, edo zergadunarekin bigarren gradura arteko zuzeneko edo alboko ahaidetasun harremana –odolkidetasunezkoa edo ezkon­tza bidezkoa– dutenek izan dezaketena, ezin da izan, batera hartuta, entitatearen kapital sozialaren edo boto eskubideen 100eko 40 baino handiagoa. Baldin­tza hau aurreko d) letran aipa­tzen den gu­txi­eneko eduki­tze-aldian bete beharko da.

f)  Zergadunak ezin du eduki entitate partaidetuarekin ordainpeko harreman bat, izan laborala izan merkatari­tza­koa, kenkari hau aplika­tze­a dakarrena baino, salbu eta mailegu kontratuetatik eta kon­tse­ilari edo administra­tza­ile karguengatik erator­tzen dena, betiere baldin eta azken hori lan harreman baten bidez gauza­tzen ez bada. Baldin­tza hau aurreko d) letran aipa­tzen den gu­txi­eneko eduki­tze-aldian bete beharko da.       

g)  Sorrera berriko entitate berri­tza­ileen kasuan –aurreko 1. apartatuan aipatu dira horiek–, entitate horiek, aurreko d) letran aipa­tzen den bost urteko epearen barruan, zergadunak ordaindutako zenbatekoaren 100eko 50 erabili behar dute Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 62tik 64ra bitarteko artikuluetan definitutako ikerketa eta garapen jarduerekin edo berrikun­tza teknologikokoekin zuzenean erlazionatutako gastu edo inber­tsi­oak ordain­tze­ko, edo jarduera horien emai­tza produzitu edo merkatura­tze­ko. Entitatearen jarduerak ikerketa eta garapen jarduerak edo berrikun­tza teknologikokoak direla justifika­tze­ko, aipatutako foru arauaren 64. artikuluko 2. apartatuan aipa­tzen den txo­sten arrazoitua lortu beharko du entitateak.    

h)  Hazkunde prozesuan dauden entitateen kasuan –aurreko 2. apartatuan aipatutakoak–, entitate horiek, aurreko d) letran aipa­tzen den bost urteko epearen barruan, zergadunak ordaindutako zenbatekoaren 100eko 50 erabili behar dute merkatu geografiko berri batean sar­tze­a edo produktu merkatu berri bat zabal­tze­a helburu duen negozio plana gauza­tze­ko. Negozio plana zerga administrazioari aurkeztu eta gero sortutakoak bakarrik hartuko dira plana gauza­tze­ko erabilitako gastu eta inber­tsi­otzat.           

Ondorio horietarako, aurreikuspena aldatu eta negozio plana ukitu beharra badago, beste negozio plan bat prestatu ahal izango da, baina entitateak hilabeteko epea izango du, onar­tzen denetik aurrera, zerga administrazioari aurkezteko. Kasu horretan, h) letra honetan jasotakoaren ondorioetarako, ulertuko da negozio plan berrira egokitutako gastu eta inber­tsi­oak negozio plana gauza­tze­ko erabil­tzen direla, baldin eta horiek egiten badira plana zerga administrazioari aurkeztu eta gero, betiere ezertan erago­tzi gabe lehendik aurkeztutako negozio planengatik halako­tzat hartutakoak eta plan horien aurkezpenetik ordezkoak aurkeztu arte gertatutakoak.    
               

6.  Aurreko apartatuetan ezarritako baldin­tzak ez bete­tze­ak berekin ekarriko du bidegabeki aplikatutako kenkariak i­tzu­li behar izatea, bidezko berandu­tze interesak ere ordainduta. Egin behar den ordainketa atera­tzen den emai­tza­ren eta baldin­tza bete ez den zergaldiko kuota diferen­tzi­alaren arteko batura izango da. Hala ere, zergadunak beti egin ahal izango du ordainketa lehenago.       

7.  Jarraipen inber­tsi­oek artikulu honetako 1. apartatuan jasotako kenkarirako eskubidea emango dute, artikulu honetan ezarritako moduan, apartatu honetan jasotako berezitasunekin.

Artikulu honetan xedatutakoaren ondorioetarako, jarraipen inber­tsi­otzat hartuko dira hasierako negozio plan batean jasota dauden eta, entitatearen eraketatik bost urteko epean, sorrera berriko entitate berri­tza­ile batek egindakoei gehi­tzen zaizkienak, baldin eta lehenagotik entitate berean finan­tza­keta inber­tsi­o bat edo gehiago egin bada eta harengatik edo haiengatik artikulu honetako 1. apartatuan jasotako kenkaria aplikatu bada. Halako­tzat hartuko dira, halaber, zergadunak, harpide­tza behin egin ondoren eta bost urteko epe beraren barruan, egindako ordainketak, baldin eta sorrera berriko entitate berri­tza­ile batean par­tzi­alki ordaindutako akzio eta partaide­tzen harpide­tzak badira.         

Jarraipen inber­tsi­oei berezitasun hauek aplikatuko zaizkie:

a)  3. apartatuan jasotako kenkariaren gehieneko oinarrian sartuko da bai hasierako inber­tsi­oa bai zergadunak egindako jarraipen inber­tsi­oen mul­tzoa.

b)  Ez zaie aplikatuko 4. apartatuko b) letran ezarritako baldin­tza. Hala ere, baldin­tza hori aplikagarria izango da zergadunak entitatean egiten duen lehen inber­tsi­oa denean.

c)  Ez zaie aplikatuko 5. apartatuko c) letran jasotako baldin­tza. Hala ere, baldin­tza hori aplikagarria izango da zergadunak entitatean egiten duen lehen inber­tsi­oa denean.   

8.  Akzio edo partaide­tzen harpide­tza batek ezin du berekin ekarri, zergadun berberaren­tzat, kapitulu honetan araututako beste kenkarietako bat aplika­tzea.

9.  Kenkaria aplika­tze­ko, zergadunak hurrengo a) eta b) letra hauetan aipa­tzen den dokumentazioa aurkeztu beharko du:

a)  Finan­tza­ketaren entitate onuradunak luzatutako ziurtagiria, zeinak adierazi behar baitu akzio edo partaide­tzak harpide­tze­ko unean aurreko 4. apartatuko baldin­tzak bete­tzen zirela.

b)  Aurreko 1. apartatuko a) letran jasotakoetatik dagokion txo­sten arrazoitua, edo 2. apartatuan aipa­tzen den administrazioa aurrez lotesteko prozeduraren aldeko ebazpena, dagokionaren arabera.

10.  Gipuzkoako Lurralde Historikoko Zergen Foru Arau Orokorrak 115. artikuluaren 3. apartatuan jasotakoaren ondorioetarako, artikulu honetan aurreikusitako kenkaria aplikatu ahal izateko, ezinbestekoa da zergadunak, dagokion ekitaldiko autolikidazioa aurkezten duenean, berariaz adieraztea kenkaria aplikatu nahi duela.

115. artikuluaren 3. apartatuan xedatutakoa gorabehera, zergaren autolikidazioa aurkezteko epea amai­tzen den egunean txo­sten arrazoitua lortu gabe badago edo aurreko 9. apartatuko b) letran aipa­tzen den aldeko ebazpena jaso ez bada, zergadunak hilabeteko epea izango du, horietako bat lortu duela jakinarazten zaion unetik aurrera, zergaren autolikidazio osagarria aurkezteko, eta haren bidez artikulu honetan aurreikusitako kenkaria aplika­tze­a aukera­tze­ko. Kasu horretan, ulertuko da zergadunak zerga aitor­tze­ko borondatezko epearen barruan egiten duela hautua, 115. artikuluan jasotakoaren ondorioetarako.

11.  Artikulu honen 1. eta 2. apartatuetan xedatutakoaz gain, erregelamendu bidez garatu ahal izango dira artikuluan bertan jaso­tzen diren beste gai ba­tzuk, eta betebehar formalak ere ezarri ahal izango dira.»

Hamalau.  96. artikuluaren 1. apartatuko azken paragrafoa honela berridazten da:

«Behin senar-emazteen legezko banaketa gertatu, ebazpen judizial batek haien arteko loturarik ez dagoela deklaratu, edo izatezko bikotea deseginda, gurasoek ezingo dute inoiz baterako tributazioa aukeratu, elkarrekin bizi­tzen jarraitu arren.»

Hamabost.  104. artikuluaren e) letra honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«e)  Jarduera ekonomikoak susta­tze­ko kenkariak, 88., 89., 89 bis eta 89 ter artikuluetan arautuak.»

Hamasei.  106.1 artikuluko azken-aurreko paragrafoa honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«Europar Batasuneko beste estatu batean helbideratuta dauden pen­tsi­o fun­tsek Espainian gara­tzen badituzte Espainiako legeriari lotuta dauden enpleguko pen­tsi­o planak, Europako Parlamentuaren eta Kon­tse­iluaren 2003ko ekainaren 3ko 2003/41/EE Zuzentarauak, enpleguko pen­tsi­o fun­tsen jarduerei eta ikuskapenari buruzkoak, ezarritakoari jarraituz, pen­tsi­o funts horiek edo, kasua bada, haien entitate kudea­tza­ileek, a­txi­kipena eta konturako sarrera egin behar dute Espainian egiten diren eragiketei dagokienez.»

Hamazazpi.  Hogeita hamaikagarren xedapen iragankorra, langileek enpresan parte har­tze­agatik 2016ko urtarrilaren 1a baino lehen aplikatutako kenkaria arau­tzen duena, hogeita hamabigarren xedapen iragankor bihur­tzen da.

2. artikulua.  Sozietateen gaineko zerga alda­tzea.

Lehena.  2016ko urtarrilaren 1etik aurrera hasitako zergaldietan ondorioak izateko, berridazten dira 43. artikuluko 10. eta 11. apartatuak, eta honela gera­tzen dira ida­tzi­ta:     

«10.  Lurralde espainiarrean egoiliar diren entitateak artikulu honen 3. apartatuan jasotako eran definitutako talde bateko entitate nagusi badira, eta aldi berean ez badira beste entitate egoiliar edo ez-egoiliar baten menpekoak, artikulu honen hurrengo apartatuan aipa­tzen den herrialdez herrialdeko informazioa aurkeztu beharko dute.

Era berean, informazio hori aurkeztu beharko dute lurralde espainiarrean egoiliar diren entitateek, Espainian egoiliar ez den eta beste baten menpe ez dagoen entitate baten menpekoak badira zuzenean edo zeharka, eta, orobat, taldeko entitateek lurralde espainiarrean dituzten establezimendu iraunkorrek, baldin eta zirkunstan­tzi­a hauetako bat gerta­tzen bada:       

a)  Entitate ez-egoiliar horri dagokionez, haren egoi­tza fiskaleko herrialde edo lurraldean ez egotea informazioa herrialdez herrialde emateko obligaziorik apartatu honetan ezarritako moduan.

b)  Entitate ez-egoiliarraren egoi­tza fiskaleko herrialde edo lurraldearekin ez egotea, informazio horri dagokionez, informazioa automatikoki truka­tze­ko akordiorik.

c)  Entitate ez-egoiliar horren egoi­tza fiskaleko herrialde edo lurraldearekin informazio hori automatikoki truka­tze­ko akordiorik egonda ere, akordio hori sistematikoki ez bete­tzea, eta, apartatu honetan aurreikusitako epean, zerga Administrazioak ez-bete­tze horren berri ematea lurralde espainiarrean egoiliar diren menpeko entitateei edo establezimendu iraunkorrei.               
               

Aurrekoa gorabehera, menpeko entitate horiek edo lurralde espainiarrean kokatutako establezimendu iraunkor horiek ez dute izango informazio hori zertan aurkeztu, talde multinazionalak, esandako informazioa aurkezteari begira, Europar Batasuneko estatu batean egoiliartuta dagoen talde bateko entitate menpeko bat izendatu duenean. Orobat, informazio hori ez dute aurkeztu beharko beste entitate ez-egoiliar batek –taldeko entitate nagusiak aurkezpenaren ondorioetarako subrogatu bezala izendatuak– dagoeneko haien egoi­tza fiskaleko lurraldean aurkeztu duenean. Entitate subrogatuaren egoi­tza fiskala Europar Batasunetik kanpo kokatutako lurralde batean badago, aplikagarriak izango dira 2011ko o­tsa­ilaren 15eko 2011/16/EB Zuzentarauak, fiskalitatearen esparruko lankide­tza administratiboari buruzkoak, III. eranskinaren 22. sekzioko 2. apartatuan ezarritako baldin­tzak. Zuzentarau horrek 77/799/EEE Zuzentarau indargabetu zuen.

Lurralde espainiarrean egoiliar diren menpeko entitateak bat baino gehiago badira, eta talde multinazionalak haietako bat izendatu badu informazio aurkezteko, entitate hori bakarrik egongo da informazioa aurkeztera behartuta.     

Apartatu honetan xedatutakoaren ondorioetarako, lurralde espainiarrean egoiliar diren entitateak hemen ezarritako informazioa aurkeztera behartutako talde bateko kide badira, informazio hori prestatu behar duen entitatearen identifikazioa eta haren egoi­tza­ko herrialde edo lurraldea jakinarazi behar dizkiote zerga administrazioari. Komunikazio hori informazioan aipa­tzen den zergaldia amaitu aurretik egin beharko da.

Orobat, apartatu honetako bigarren paragrafoan jasotako kasuan, gerta­tzen bada entitate ez-egoiliarrak ez diola ematen lurralde espainiarrean egoiliartutako entitateari edo bertan dagoen establezimendu iraunkorrari taldeari buruz behar duten informazioa, osoa edo haren zati bat, azken horiek eskuan duten informazioa aurkeztu beharko dute, eta gertatutakoaren berri eman beharko diote zerga Administrazioari.

Erregelamenduz ezarriko da nola eta zein epetan aurkeztu apartatu honetan aipa­tzen den informazioa.

11.  Entitateek herrialdez herrialdeko informazioa aurkeztu beharko dute, artikulu honen aurreko apartatuan ezarritakoaren arabera, baldin eta taldeko per­tso­na edo entitate mul­tzo­aren negozio bolumenaren zenbateko garbia, zergaldia hasi aurreko 12 hilabeteetan, 750 milioi eurokoa bada gu­txi­enez.              

Herrialdez herrialdeko informazioan honako eduki hauek sartu behar dira, entitate nagusiaren zergaldiari dagokionez, modu bateratuan eta herrialde edo jurisdikzio bakoi­tze­ko:

a)  Taldearen sarrera gordinak, betiere entitate lotuekin edo hirugarrenekin lortutakoak bereizita.

b)  Sozietateen gaineko zerga edo izaera bera edo an­tze­koa duten beste zerga ba­tzuk aplikatu aurreko emai­tzak.<0}.

c)  Ordaindu diren sozietateen gaineko zergak edo izaera bera edo an­tze­koa duten beste zerga ba­tzuk, jasandako a­txi­kipenak barne.

d)  Sortutako sozietateen gaineko zergak edo izaera bera edo an­tze­koa duten beste zerga ba­tzuk, a­txi­kipenak barne.   

e)  Zergaldia buka­tzen den egunean dagoen kapital zifraren eta banatu gabe dauden beste emai­tza ba­tzu­en zenbatekoa.

f)  Batez besteko plantilla.

g)  Diruzain­tza eta kreditu eskubideak ez diren aktibo materialak eta higiezinetako inber­tsi­oak.

h)  Entitate egoiliarren zerrenda, barruan sartuta establezimendu iraunkorrak eta haietako bakoi­tzak egindako jarduera nagusiak.

i)  Garran­tzi­tsu­tzat jo­tzen den beste edozein informazio, eta, hala badagokio, informazioan jasotako datuen azalpena.

Apartatu honetan ezarritako informazioa eurotan aurkeztu behar da.»

Bigarrena.  2018ko urtarrilaren 1etik aurrera hasten diren zergaldietan ondorioak izateko, aldaketa hauek sar­tzen dira Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauan:

Bat.  25 bis artikulu berria gehi­tzen da, honako edukia duena:

«25 bis artikulua.  Finan­tza gastuen kengarritasuna muga­tzea.

1.  Finan­tza gastu garbiak kengarriak izango dira, ekitaldiko mozkin operatiboaren 100eko 30eko muga aplikatuta.

Ondorio horietarako, honako hauek hartuko dira finan­tza gastu garbi­tzat: zergaldian zehar sortutako finan­tza gastuek kapital propioak hirugarrenei laga­tze­agatik lor­tzen diren diru-sarrerekiko ageri duten soberakina, foru arau honen 31. artikuluko 1. apartatuaren g) eta j) letretan aipatutako gastuak kanpoan u­tzi­ta.

Mozkin operatiboa kalkula­tze­ko abiapuntua ekitaldiko irabazi eta galeren kontuaren ustiapen emai­tza izango da, foru arau honen 15.3 artikuluan aipa­tzen den araudiari jarraituz zehaztua. Kalkulu horretatik, ezabatuko dira ibilgetuaren amortizazioa, ibilgetu ez-finan­tza­rioko diru-lagun­tzen eta bestelakoen egozpena, eta ibilgetua besteren­tze­agatik izandako narriadura eta emai­tza; aldiz, kalkulu horretan ondare tresnetako partaide­tzen sarrera finan­tza­rioak gehituko dira, baldin eta sarrera horiek entitateen dibidenduak edo mozkin partaide­tzak badira, eta entitate horietako partaide­tza por­tze­ntajea, zuzenekoa nahiz zeharkakoa, gu­txi­enez hauetako bat bada: 100eko 5, oro har, edo 100eko 3, sozietate partaidetuaren akzioek bigarren mailako merkatu antolatu batean kotiza­tzen dutenean. Guztiarekin ere, zergaren zerga oinarrian integratu gabe uzten diren sarrerak eta gastuak ez dira inoiz izango mozkin operatiboaren parte.

Edozein kasutan ere, 3 milioi euroko finan­tza gastu garbiak izango dira kengarriak zergaldiko.

Kenkari gisa aplikatu ez diren finan­tza gastu garbiak hurrengo zergaldietan kendu ahal izango dira, kasuan kasuko zergaldikoekin batera, apartatu honetan ezarritako muga kontuan hartuta.

2.  Zergaldiko finan­tza gastu garbiak ez badira iristen artikulu honen 1. apartatuan ezarritako mugara, ondorengo lehen 5 urte jarraituetan amai­tzen diren zergaldietako finan­tza gastu garbiak ken­tze­ko garaian, artikulu honen 1. apartatuan aurreikusitako mugari muga horren eta zergaldiko finan­tza gastu garbien arteko diferen­tzi­a gehituko zaio, harik eta diferen­tzi­a hori kendu arte.    

3.  Foru arau honen VI. tituluko III. kapituluan ezarritakoaren arabera tributa­tzen duten entitateetako bazkideek beraiei ego­tzi­tako finan­tza gastu garbiak izan beharko dituzte kontuan, artikulu honetan jasotako muga aplika­tze­aren ondorioetarako.

4.  Entitatearen zergaldia urtebete baino laburragoa bada, artikulu honen 1. apartatuko laugarren paragrafoan aipatutako zenbatekoa kalkula­tze­ko eragiketa hau egingo da: 3 milioi euro bider zergaldiaren iraupenak urtearekiko duen propor­tzi­oa.      

5.  Artikulu honetan aurreikusitako ondorioetarako, edozein motatako entitateen kapitalean edo funts propioetan partaide­tzak eskura­tze­ko hartutako zorretatik datozen finan­tza gastuak kengarriak izango dira entitate eskura­tza­ilearen mozkin operatiboaren 100eko 30eko muga gehigarria aplikatuta, baina mozkin operatibo horretan ez da sartuko eskurapen hori egin eta hurrengo 4 urteetan harekin bat egiten duten entitateei dagokiena, bat-egite horretan foru arau honen VI. tituluko VII. kapituluan aurreikusitako zerga araubide berezia aplika­tzen ez bada. Finan­tza gastu horiek artikulu honen 1. apartatuan aipa­tzen den mugan ere hartuko dira kontuan.            

Apartatu honetan xedatutakoagatik kengarriak ez diren gastuak hurrengo zergaldietan kendu ahal izango dira, betiere apartatu honetan eta artikulu honen 1. apartatuan ezarritako muga kontuan hartuta.

Apartatu honetan ezarritako muga ez da aplikagarria izango entitateen kapitalaren edo funts propioen partaide­tzak eskuratu diren zergaldian, baldin eta eskurapen hori zor bidez finan­tza­tzen bada gehienez ere eskurapen prezioaren 100eko 70ean. Era berean, muga hori ez da aplikatuko hurrengo zergaldietan, baldin eta, eskurapenaren unetik, zor horren zenbatekoa, gu­txi­enez, hurrengo 8 urteetako bakoi­tza­ri dagokion zati propor­tzi­onalean murrizten bada, zorra eskurapen prezioaren 100eko 30era iri­tsi arte.        

6.  Artikulu honetan ezarritako muga ez zaie aplikatuko honako hauei:

a)  Kreditu entitateei eta aseguru e­txe­ei.

Ondorio horietarako, entitateek kreditu entitateen tratamendua jasoko dute boto eskubide guztiak, zuzenean edo zeharka, haiei dagozkienean, eta haien jarduera bakarra finan­tza tresnak jaulki­tze­a eta merkatura­tze­a denean entitate horien kapital erregula­tza­ilea eta finan­tza­keta indar­tze­ko.               

Tratamendu bera aplikatuko da, halaber, mota hauetako fun­tsak direnean: titulizazio hipotekarioko fun­tsak, uztailaren 7ko 19/1992 Legean, Higiezinetako Inber­tsi­o Sozietate eta Fun­tsen Araubideari eta Titulizazio Hipotekarioko Fun­tse­i buruzkoan, arautuak; orobat, aktiboen titulizazio fun­tsak, apirilaren 14ko 3/1994 Legeak, kreditu-erakundeen Espainiako legeria banku-koordinaziorako Bigarren Zuzentaraura egokitu eta finan­tza sisteman beste aldaketa ba­tzuk sar­tzen dituenak, bosgarren xedapen gehigarriaren 2. apartatuan aipatuak; eta, azkenik, Enpresa finan­tza­ketaren sustapenari buruzko apirilaren 27ko 5/2015 Legearen III. tituluan araututako titulizazio fun­tsak.

b)  Hiru baldin­tza hauek bete­tzen dituzten entitateei: ez izatea sozietate talde bateko kidea Merkatari­tza Kodearen 42. artikuluaren arabera, ez egotea beste entitate ba­tzu­ei lotuta foru arau honen 42. artikuluan xedatutako eran, eta establezimendu iraunkorrik ez eduki­tze­a a­tze­rrian.

c)  Entitatea iraungi den zergaldian, entitatea berregitura­tze-eragiketa baten ondorioz iraungi den kasuetan salbu.        

7.  Zergadunak sozietate talde bateko kide badira Merkatari­tza Kodearen 42. artikuluan xedatutakoaren ondorioetarako, zilegi izango dute artikulu honetan xedatutakoa ez aplika­tze­a froga­tzen dutenean beren funts propioen eta aktibo guztien arteko arrazoia taldeko arrazoi baliokidearen berdina edo handiagoa dela. Dena den, horretarako, ezinbesteko baldin­tza izango da aktibo eta pasibo guztiak balora­tze­ko erabil­tzen den metodoa irailaren 17ko 1159/2010 Errege Dekretuak Urteko Kontu Bateratuen formulaziorako onartutako arauei jarraituz prestatutako finan­tza egoera-orriei aplikatutako berbera izatea.  

Ondorio horietarako, zergadunaren funts propioen eta haren aktibo guztien arteko arrazoia taldeko arrazoi baliokidearen berdina dela jo ahal izango da, baldin eta zergadunaren funts propioen eta haren aktibo guztien arteko arrazoia gehienez taldeko arrazoi baliokidea baino bi puntu por­tze­ntual txi­kiagoa bada.

8.  Artikulu honen aurreko apartatuan aipatutako zergadunek zerga administrazioari proposatu ahal izango diote beren finan­tza gastu garbien kenkariaren muga artikulu honen 1. apartatukoa baino handiagoa izatea, eta muga hori kalkula­tze­a kontuan hartuta zer koefiziente adierazten duten, hirugarrenekiko, taldearen finan­tza gastu garbiek sozietate taldearen mozkin operatiboaren aldean.

Kasu horretan, artikulu honen 1. apartatuan aipatutako muga kalkulatuko da zergadunaren mozkin operatiboari aurreko paragrafoan adierazitako koefizientea aplikatuta.

Apartatu honetan adierazitako proposamenak egiteko, foru arau honen 45. artikuluko 3. eta 5. apartatu bitartean araututako prozedura arauei jarraituko zaie.»

Bi.  31. artikuluko 1. apartatuari j) letra gehi­tzen zaio, honela dioena:

«j)  Per­tso­na edo entitate lotuekin egindako eragiketei dagozkien gastuak, baldin eta, kalifikazio fiskal desberdina izateagatik, diru-sarrerarik sor­tzen ez badute, edo sor­tzen duten diru-sarrera salbue­tsi­ta edo 100eko 10etik beherako karga tasa nominalaz zergapetuta badago.»

Hiru.  32. artikuluaren 4. apartatua honela ida­tzi­ta gera­tzen da:

«4.  Foru arau honetako 13. artikuluko 1. apartatuan aipatutako mikroenpresek euren zerga oinarritik kendu ahal izango dute, beren tamainak eragiten dituen zailtasunen zerga konpen­tsa­zio gisa, honako eragiketa hauek egin aurretik zehaztutako beren zerga oinarri positiboaren 100eko 10:        

— Apartatu honetan jasotako zerga konpen­tsa­zioa egin;

— Foru arau honetako 48. artikuluan jasotako errenta positiboak sartu;

— Foru arau honetako hogeigarren xedapen gehigarrian jasotako errentak; eta.

— Foru arau honetako 55. artikuluan jasotako zerga oinarri negatiboak konpen­tsa­tu.

Apartatu honetan xedatutakoa ez da aplikatuko, mikroenpresa ekonomia intereseko espainiar edo europar taldea denean edo aldi baterako enpresa elkartea denean, betiere VI. tituluko III. kapituluan jasotako araubide berezian zergapetuta badago.

Apartatu honetan xedatutakoa aplika­tze­a bateraezina izango da titulu honetako V. kapituluan ezarritako zuzenketak egitearekin.»

Lau.  33. artikuluaren 3. apartatuko a) letra honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«a)  Sozietateen gaineko zergan edo berdina edo an­tze­koa den beste zerga batean 100eko 10etik beherako karga tasa nominalaren arabera tributatu duten entitateek banatutako errentak.»

Bost.  34. artikuluaren 7. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«7.  Artikulu honen aurreko apartatuetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko honako errenta hauei:    

a)  Sozietateen gaineko zergan edo berdina edo an­tze­koa den beste zerga batean 100eko 10etik beherako karga tasa nominalaren arabera tributatu duten entitateetako partaide­tzak eskualda­tze­agatik agerian jarritakoei.              

Partaide­tza eduki­tzen den zergaldietakoren batean entitate partaidetuari karga tasa diferente bat aplikagarri bazaio, artikulu honen 2. apartatuan xedatutakoa aplikatuko da kontuan hartuta zer ekitalditan bete­tzen den letra honetan gu­txi­eneko tributazioari buruz ezarritakoa eta zer ekitalditan ez den bete­tzen.         

b)  Foru arau honen 14. artikuluan aipa­tzen diren ondare sozietateetako partaide­tzak eskualda­tze­agatik agerian jarritakoei, salbu eta entitate partaidetuak ondare sozietate izan ez den ekitaldietan eta partaide­tza eduki duen bitartean izandako mozkin banatugabeen gehikun­tza garbiari dagokionez.    
               

c)  Foru arau honen 14. artikuluan aipa­tzen diren ondare sozietateek lortutako errentei, entitateen kapitalean edo funts propioetan parte har­tze­a adierazten duten baloreen eskualdaketatik baldin badatoz.»

Sei.  Paragrafo bat gehi­tzen zaio 35. artikuluari 1. apartatuaren amaieran, honela dioena:

«Artikulu honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko establezimendu iraunkorrak lortutako errentei, baldin eta establezimendu hori kokatuta dagoen estatuan errenta horiek salbue­tsi­ta badaude edo sozietate zergaren pareko edo an­tze­ko zerga batean 100eko 10etik beherako karga tasa nominalaren arabera tributatu badute.»

Zazpi.  36. artikuluko 1. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«1.  Zerga oinarrian sartu gabe u­tzi daitezke ustiapen ekonomikoei lotuta dauden ibilgetu materialeko, ukiezineko edo higiezinen inber­tsi­oetako ondare elementuen kostu bidezko eskualdaketan lortutako errentak, edo eskualdaketa egin aurretik sal­tze­ko mantendutako aktibo ez-korronte gisa sailkatutako elementuen kostu bidezko eskualdaketatik datozenak, betiere foru arau honen 40. artikuluko 9. apartatuan araututako moneta-baliogalera aplikatuz zuzendu ondoren, hala dagokionean.    

Foru arau honek 31. artikuluaren 3. apartatuan aipatutako ibilgailuak eskualda­tzen badira, ez-integrazioa haren e) letran aipatutako ibilgailuei dagokienez bakarrik aplikatu ahal izango da. Era berean, aipatutako 31. artikuluko 4. apartatuan jasotako garraio elementuak eskualda­tzen badira, ez-integrazioa haren hirugarren paragrafoan aipatutako elementuei dagokienez bakarrik aplikatu ahal izango da.

Errentak zerga oinarritik kanpo u­tzi ahal izateko, ezinbestekoa da eskualdaketa horietan lortutako zenbatekoa lehen aipatutako ondare elementuetako edozeinetan berrinberti­tzea, ondare elementua entregatu edo eskura jarri aurreko urtetik hurrengo hiru urte bitarteko epean.

Berrinber­tsi­oaren ondorioetarako, haren xede diren aktiboekin lotuta egiten diren eraispen edo erretira­tze betebeharrengatik bere gain har­tzen diren kostuak ez dira ain­tzat hartuko, nahiz eta horrek ez duen ken­tzen horiek ain­tzat har­tze­a aktiboak balora­tze­ko.

Hala ere, berrinber­tsi­orik ez dela izan ulertuko da eskurapena foru arau honen 42. artikuluan ezarritako eran lotuta dagoen per­tso­na edo entitate bati egiten zaionean, ibilgetu materialeko elementu berriak direnean izan ezik.

Berrinber­tsi­oa ondare elementuak eskura jar­tzen diren egunean gauzatu­tzat joko da.      

Ondare elementuak finan­tza-errentamenduko kontratuen xede direnean, berrinber­tsi­oa kontratua egiten den egunean joko da egindako­tzat, eta haren zenbatekoa ondare elementuaren kontabilitate balioa izango da. Berrinber­tsi­oak ondorioak izan di­tzan, erosteko aukera balia­tze­a baldin­tza sun­tsi­arazlea izango da.»

Zor­tzi.  37. artikuluaren 1. apartatuko azken bi paragrafoak honela berridazten dira:

«Patenteak, erabilgarritasun ereduak, sendagai eta produktu fitosanitarioen babesari buruzko ziurtagiri osagarriak, edo ikerketa eta garapen proiektuetan lortutako software aurreratu eta erregistratua erabil­tze­ko edo ustia­tze­ko eskubidea laga­tze­tik datozen errentek bakarrik emango dute artikulu honetan araututako murriztapenerako eskubidea.  

Zehazki, errentek ez dute inola ere murriztapenerako eskubiderik emango honako hauek erabili edo ustia­tze­ko eskubidea laga­tze­tik datozenean: markak, literatura, arte edo zien­tzi­a lanak, film zinematografikoak barne, laga daitezkeen eskubide per­tso­nalak –hala nola irudi eskubideak–, industria, merkatari­tza edo zien­tzi­a arloko ekipoak, planoak, formulak edo prozedura sekretuak, industria, merkatari­tza edo zien­tzi­ako esperien­tzi­ei buruzko informazioen gaineko eskubideak, marrazkiak, ereduak edo aurreko paragrafoan adierazitakoez besteko programa informatikoak, edo bertan adierazita ez dagoen beste edozein eskubide edo aktibo.»

Bedera­tzi.  12. apartatu berri bat gehi­tzen zaio 40. artikuluari, eduki hau duena:

«12.  Konkur­tso prozeduren barruan produkzio unitateak eskualda­tzen direnean, baldin eta aktibo identifikagarrien balioaren eta hartutako pasiboen balioaren arteko diferen­tzi­a negozio konbinazioaren kostua baino handiagoa bada, eskura­tza­ileak ba­tzuk eta besteak baloratu beharko ditu, ondorio fiskaletarako. Horretarako, transakzio kostua haien guztien artean banatuko du, haien arrazoizko balio erlatiboen arabera.»

Hamar.  41. artikuluko 2. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«2.  Dena den, egoi­tza Europar Batasuneko beste estatu kide batera alda­tzen denean edo Espainiako lurraldean dagoen establezimendu iraunkorrari a­txi­kitako elementuak Europar Batasuneko beste estatu kide batera lekualda­tzen direnean, zergadunak beti aukeratu ahal izango du aurreko apartatuan xedatutakoa aplika­tze­tik ondoriozta­tzen den kuotaren ordainketa gerora­tze­a eta ondorengo lehen 5 urte jarraituetan amai­tzen diren zergaldietan zatika­tzea, betiere baldin­tza hauek bete­tzen badira:

a)  Zerga honengatik aurkeztu behar duen autolikidazioarekin batera, edo aurreko 1. apartatuko c) letran aipatutako zirkunstan­tzi­a bete­tzen den zergaldiagatik aurkeztu beharrekoarekin batera, zergadunak aurreko 1. apartatuan xedatutakoa aplikagarri duten ondare elementuen zerrenda indibidualizatu bat aurkeztu behar du, eta bertan adierazi zein den elementu horien kontabilitate balioa, zer alde dagoen haietako bakoi­tza­ren merkatuko balio normalaren eta kontabilitate balioaren artean, eta, azkenik, zer zati dagokion elementu bakoi­tza­ri kuota osoaren zenbatekoan.

b)  Kuota ez kobra­tze­ko arrisku frogagarri eta benetako bat dagoen guztietan, kreditu entitatearen edo elkarren bermerako sozietatearen abal solidario bidez edo kauzio aseguruko ziurtagiri bidez, bermatu behar da kuota kobratuko dela zergadunak apartatu honetako baldin­tze­tan zatikatu duen ordainketaren zenbatekoraino.

Apartatu honetan ezarritako kasuetan, zergadunak, apartatu honetako lehen paragrafoan aipatutako zergaldietako bakoi­tza­ri dagokion autolikidazioarekin batera, ordaindu beharko du kuota zatikatuaren bostena gehi dagozkion berandu­tze interesak.

Zergadunak eskatu ahal izango du apartatu honetako b) letran xedatutakoaren arabera emandako bermea murriztu dadila ordaindutakoak kuota geroratu osoarekiko adierazten duen propor­tzi­oan.

Aurreko paragrafoetan jasotakoa hala izanik ere, gainerako kuota zatikatua bere osoan ordain­tze­a exijituko da, berandu­tze interesak ere barne, ondare elementuak hirugarren bati eskualdatu zaizkionean, Europar Batasunetik kanpo kokatutako establezimendu iraunkor bati a­txi­ki zaizkionean, edo entitatearen balan­tze­an baja eman zaienean.               

Horrelakoetan, zergadunak, aurreko paragrafoan aipatutako zirkunstan­tzi­ak gerta­tzen diren zergaldiko autolikidazioarekin batera, gainerako kuota zatikatuen zenbatekoa ere ordaindu beharko du, berandu­tze interesak barne, eta zenbateko hori aipatutako zergaldian esandako zirkunstan­tzi­ak gertatu diren ondare elementuei dagokiena izango da. 

Apartatu honetan xedatutakoa berdin aplikatuko da egoi­tza aldaketa edo Espainiako lurraldean kokatutako establezimendu iraunkorrari a­txi­kitako elementuen transferen­tzi­a Europako Esparru Ekonomikoko beste estatu batera egiten denean, baldin eta estatu horren eta Espainiako Erresumaren edo Europar Batasunaren artean kreditu tributarioen kobran­tza­rekin zer ikusia duen elkar lagun­tza­ri buruzko akordio bat izenpetu bada, eta elkar lagun­tza hori zuzentarau honek aurreikusten duenaren baliokidea bada: Kon­tse­iluaren 2010eko mar­txo­aren 16ko 2010/24/EB Zuzentaraua, zergei, eskubide jakin ba­tzu­ei eta bestelako neurriei dagozkien kredituak kobra­tze­ko orduan elkarri lagun­tze­ari buruzkoa.»

Hamaika.  Bigarren paragrafo bat gehi­tzen zaio 47. artikuluko 3. apartatuari, honela dioena:

«Orobat, artikulu honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko foru arau honen 25 bis artikuluaren arabera finan­tza gastuen kenkaria mugatua duten zergadunei.»               

Hamabi.  Honela gera­tzen dira ida­tzi­ta 48. artikuluaren 1. apartatuko b) letra eta artikulu horren 7. apartatua:

«b)  Lurralde espainiarren egoi­tza­rik ez duen entitateak ordaindutako zenbatekoa, zerga honen berdina edo an­tze­koa den karga batengatik 2. apartatuan jasotako errenta motetako bati ego­tzi dakiokeena, txi­kiagoa izatea diferen­tzi­a hau baino: zerga honen arauei jarraituz ordaindu beharko li­tza­tekeenaren eta entitate ez-egoiliarrak benetan ordaindutakoaren arteko diferen­tzia.»     

«7.  Lurralde espainiarrean egoiliar ez den entitateak bere ekitaldi soziala amaitu duen egunari dagokion zergaldian sartu beharko ditu errentak. Horretarako, ekitaldi sozialaren iraupena ezin da izan hamabi hilabete baino luzeagoa.»

Hamahiru.  53.2 artikuluko d) letra honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«d)  Inber­tsi­oa egitea, kapitaleko partaide­tza­ren bitartez, hazteko ahalmen handia duten mikroenpresa edo enpresa txi­ki eta ertainen enpresa-proiektu berriren bat gara­tze­ko hasierako etapan edo garapen etapan. Inber­tsi­o hori egiteaz gainera, norberaren lanbide esperien­tzi­aren ekarpena egin daiteke, epe ertaineko errentagarritasuna lor­tze aldera, bussiness angel edo inber­tsi­ogile pribatu informalaren figura dela medio.            

Aurreko paragrafoan jasotakoaren ondorioetarako, ulertuko da enpresa proiektu berri bat dagoela baldin­tza hauek bete­tzen direnean:

a’)  Entitate partaidetua eratu denetik bost urte baino gu­txi­ago igaro direnean.

b’)  Entitate horren bitartez ez denean egitea lehenago beste titulartasun batekin egiten zen jarduera bera.     

Merkatu arautuetan kotiza­tzen ez duten baloreak lehen mailako merkatuan harpidetuz gauzatu beharko da erreserba.    

d) letra honetan aipa­tzen den erreserba gauza­tze­ko garaian, muga hauek ezingo dira gainditu:

— 300.000 euro inber­tsi­ogile eta zergaldi bakoi­tze­ko.

— 300.000 euro enpresa proiektu berri bakoi­tze­ko, aurreko a») letran aipatutako epe osoan zehar.

Aurreko muga kuantitatiboak gaindi­tzen badira, inber­tsi­ogile eta zergaldi horren kasuan, edo proiektu horretan, bakarrik 300.000 euroko erreserba gauzatu dela ulertuko da.

Erreserba behin gauzatuta, inber­tsi­oa egin duen entitateak, foru arau honen 42. artikuluko 3. apartatuan aipa­tzen diren per­tso­na edo entitate lotuekin batera, ezingo du eduki, ez zuzenean ez zeharka, 100eko 40tik gorako partaide­tza­rik entitate partaidetuaren kapital sozialean edo boto eskubideetan, partaide­tza eduki­tzen duen zergaldietako ezein egunetan. 

Inber­tsi­ogileak, enpresaren akzio edo partaide­tzak harpide­tze­az gainera, bere esperien­tzi­a profesionalaren ekarpena egin nahi badio enpresaren kudeaketari inber­tsi­ogile pribatu informalak edo «business angels» deitutako formulak erabiliz, ekarpen hori ezingo da gauzatu ordainpeko harreman baten bitartez.   

Apartatu honetako d) letran xedatutakoa ez da aplikagarria izango baldin eta eskurapena foru arau honen 42. artikuluko 3. apartatuan ezarritako moduan lotuta dagoen entitate bati egiten bazaio, edo entitate partaidetua eragiketa hauetako bat egiteagatik sortu bada: bat-egiteak, zatiketak, aktiboen ekarpenak, aktibo eta pasibo osoaren lagapenak, jarduera adarren ekarpenak, interes ekonomikoko taldeak, aldi baterako enpresa elkarteak, eta jarduera ekonomiko berri bat benetan eta eraginkortasunez ager­tze­a eragiten ez duen beste edozein eragiketa.»  

Hamalau.  55. artikuluko 1. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«1.  Likidatu edo autolikidatu diren zerga oinarri negatiboak hurrengo hogeita hamar urte jarraituetan amai­tzen diren zergaldietako errenta positiboekin konpen­tsa­tu ahal izango dira, muga hau aplikatuta beti: konpen­tsa­zioa egin aurretik dagoen zerga oinarri positiboaren 100eko 50. Foru arau honen 13. artikuluan definitutako mikroenpresen eta enpresa txi­kien kasuan, muga hori 100eko 70ekoa izango da.

Zerga oinarri negatiboen konpen­tsa­zioak duen muga ez da aplikagarria izango zergadunaren har­tze­kodunekin adostutako kitei edo i­txa­ronaldiei dagozkien errenten zenbatekoan.             

Apartatu honetan aurreikusitako mugak ez dira aplikatuko entitatea desager­tzen den zergaldian, salbu eta desagerpen hori foru arau honen VI. tituluko VII. kapituluan ezarritako zerga araubide berezia aplikagarri duen berregitura­tze baten ondorio bada.

Sorrera berriko entitateek zerga oinarri positiboa ematen duen lehen zergalditik aurrera konputatu ahal izango dute apartatu honetan aipa­tzen den konpen­tsa­zio epea. Halaber, arau bera aplikatu ahal izango da autobide, tunel eta ordainpeko bide berrien emakida lor­tzen duten sozietateek jarduera horien ustiapenagatik dituzten zerga oinarri negatiboei dagokienez.»

Hamabost.  Aldatu egiten dira 56. artikuluaren 1., 3. eta 6. apartatuak, eta honela gera­tzen dira ida­tzi­ta:

«1.  Karga tasa orokorra hauxe izango da:

a)  Oro har, 100eko 24.

b)  Foru arau honetako 13. artikuluko mikroenpresen­tzat eta enpresa txi­kien­tzat, 100eko 20.

c)  Kreditu entitateen­tzat eta foru arau honen VI. tituluaren VI. kapituluan jasotako erregelei jarraituz zergapetuta dagoen talde fiskal baten barruan dauden entitateen­tzat taldearen barruan dauden entitateetako bat kreditu entitatea denean, 100eko 28.»

«3.  100eko 19ko karga tasa jasango dute:

a)  Foru arau honetako 12. artikuluko 2. apartatuan aipatutako entitateek, salbuespen par­tzi­ala dutenek.

b)  Aseguru orokorretako mutuek eta borondatezko gizarte aurreikuspeneko entitateek, hurrengo 5. apartatuko tasa aplika­tzen ez bazaie.

c)  Elkarrekiko berme sozietateek eta birfinkapeneko sozietateek, Espainiako Bankuaren erregistro berezian inskribatuta badaude.

d)  Balore bur­tse­tako sozietate artezkariek eta agen­tzi­ek eta Balore Merkatuari buruzko Legeak ezarritakoaren arabera Bilboko Balore Bur­tsa­ko legezko kide diren balore eta bur­tsa sozietateek eta agen­tzi­ek.»

«6.  100eko 31ko tasarekin tributatuko dute hidrokarburoen sorguneak eta lurrazpiko biltokiak miatu, ikertu eta ustia­tzen dituzten entitateek, Hidrokarburoen Sektoreari buruzko urriaren 7ko 34/1998 Legeak jasotakoaren arabera.      

Birfin­tze­ari loturik dauden jarduerak eta ikerkun­tza, ustiapen, garraio, biltegira­tze, arazketa eta ateratako hidrokarburoen salmentaz ateko bestelako jarduera guztiak, bai eta gainerakoen jabe­tza­peko hidrokarburoen lurrazpiko biltegira­tze-jarduera ere, karga tasa orokorraren pean jarriko dira.               

Hirugarrenen jabe­tza­ko hidrokarburoak biltegira­tzen soilik ari­tzen diren entitateei ezin zaie aplikatu foru arau honetako 20. artikuluko 3. apartatuan, 29. artikuluan eta 55. artikuluko 4. apartatuan xedatutakoa, eta artikulu honetako 1. apartatuan ezarritako tasa orokorraren arabera ordaindu behar dute zerga.»

Hamasei.  59. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:       

«59. artikulua.  Kuota efektiboa eta gu­txi­eneko tributazioa.

1.  Kuota efektiboa kuota likidotik titulu honetako III. kapituluan ezarritako kenkarien zenbatekoa kenduta gera­tzen den kopurua da.

2.  Kuota efektiboa ezin da izan negatiboa.

3.  Zerga-oinarri positiboak eduki dituzten zergadunen kuota efektiboa, hau da, kuota likidoari kenkariak (foru-arau honetako 62.etik 64.era bitarteko artikuluetakoak ez beste guztiak) aplika­tze­aren ondorioko kopurua ezin da izan zerga oinarriaren 100eko 17 baino gu­txi­ago, oro har. Foru arau honetako 56.1 artikuluaren c) letran aipatutako entitateen kasuan, aldiz, por­tze­ntaje hori 100eko 13 izango da.            

Hala ere, kuota likidoa kenkariak aplikatuta murriztearen ondoriozko kuota efektiboa ezin da izan ondoko kasu hauetako ehunekoa baino gu­txi­ago:   

a)  Enpresa txi­kiak edo mikroenpresak: zerga oinarriaren 100eko 15.

b)  Foru arau honetako 56. artikuluko 3. apartatuan ezarritako karga tasa jasaten duten entitateak: zerga oinarriaren 100eko 11,75.

c)  Foru arau honetako 56. artikuluko 6. apartatuan ezarritako karga tasa jasaten duten entitateak: zerga oinarriaren 100eko 20,25.

4.  Entitateak aurreko ekitaldiko plantillako lan kontratu dunen batez besteko kopurua manten­tzen badu edo gehi­tzen badu, aurreko apartatuko ehunekoak ondoko hauek aplikatuko dira, hurrenez hurren: 100eko 15, 100eko 11, 100eko 13, 100eko 9,75 eta 100eko 18,25.

5.  Aurreko bi apartatuetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko foru arau honetako 56. artikuluko 2., 4. eta 5. apartatuetan ezarritako karga tasetako bat jasaten duten entitateei.»     

Hamazazpi.  60. artikuluko 8. apartatua honela ida­tzi­ta gera­tzen da.

«8.  Kuota osoa nahikoa izan ez eta kendu ez diren zenbatekoak ondorengo lehen hogeita hamar urte jarraituetan amai­tzen diren zergaldietako kuota osoetatik kendu ahal izango dira.

Apartatu honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko artikulu honetako 5. apartatuan ezarritakoaren arabera ken­tzen diren kopuruei.»

Hemezor­tzi.  61.3 artikuluko d) letra honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«d)  Inber­tsi­oaren xede diren aktiboen zenbateko osoak aktibo ez-korrontearen kontabilitate balio garbien baturaren 100eko 10 baino handiagoa izan behar du ekitaldi bakoi­tze­an, kontabilizatutako amortizazioak eta balio-narriaduragatik izandako galerak kendu ondoren. Aktibo ez-korronte horrek ibilgetu materialaren, higiezinetako inber­tsi­oen eta aplikazio informatikoek eta artikulu honetako 1.d) apartatuan aipatutako inber­tsi­oek osa­tzen duten ibilgetu ukiezinaren parte izan behar du. Beste edozein kasutan, aktibo horien zenbateko osoak 5 milioi eurotik gorakoa izan behar du urtean.

Kontabilitate balioa zehazteko, inber­tsi­oa egin den ekitaldia hasi aurreko lehen zergaldiko azken egunari dagokion balan­tze­a hartuko da kontuan, baina egun horretan inber­tsi­o bat dagoeneko mar­txan badago, ez da konputatuko inber­tsi­oaren xede den aktibo ez-korronte horri dagokion balioa.

Betekizun hau bete­tze­ari begira, artikulu honen 1. eta 2. apartatuetan aipa­tzen diren aktiboetan egindako inber­tsi­oak baino ez dira konputatuko, betiere apartatu honetako aurreko letretako betekizunak bete­tzen badituzte; beraz, artikulu honetan xedatutakoaren arabera hobaritu daitezkeen inber­tsi­oak soilik konputatu beharko dira.»        

Hemere­tzi.  64 bis artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«64 bis artikulua.  Sorrera berriko entitate berri­tza­ileek egindako ikerketa eta garapeneko edo berrikun­tza teknologikoko proiektuetan parte har­tzea.

1.  Zerga honen zergadunek edo establezimendu iraunkorrarekin diharduten ez-egoiliarren errentaren gaineko zergaren zergadunek parte har­tzen badute beste zergadun ba­tzu­ek egindako ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektuen finan­tza­ketan eta proiektu horiek bete egiten badituzte foru arau honetako 62tik 64ra bitarteko artikuluetan ezarritako kenkarietarako eskubidea izateko artikulu horietan bertan ezar­tzen diren baldin­tzak, bada, orduan, zergadun horiek eskubidea izango dute kenkaria egiteko beren kuota likidoan, artikulu honetan ezarritako baldin­tza eta betekizunekin; nolanahi ere, kenkari hori bateraezina izango da, osorik edo zati batean, zergadunok artikulu horietan ezarritakoaren ondorioz aplika litezkeen kenkariekin.

Ondorio horietarako, ulertuko da zergadun batek beste zergadun baten ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektu baten finan­tza­ketan parte har­tzen duela proiektuko kostu osoak edo haien zati bat ordain­tze­ko diru-kopuruak jar­tzen dituenean, eta proiektua egiten duen zergadunak diru-kopuru horiek i­tzu­ltze­a aurreikusten ez denean.

Ez da onartuko ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologiko proiektu baten finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunaren posizioan subroga­tzea, oinorde­tza uniber­tsa­laren kasuetan izan ezik.

2.  Artikulu honetan xedatutakoa aplika­tze­ko, baldin­tza hauek bete beharko dira:

a)  Proiektuaren finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunak eta foru arau honen 42. artikuluko 3. apartatuaren arabera hari lotuta dauden per­tso­nek edo entitateek, parte hartu gabeak izan behar dute, zuzenean edo zeharka, proiektua egiten duen entitatean, kenkari hau aplikatu baino lehen.            

b)  Proiektuaren finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunak eta foru arau honen 42. artikuluko 3. apartatuaren arabera hari lotuta dauden per­tso­nek edo entitateek, ezin dute eduki zuzeneko edo zeharkako partaide­tza­rik proiektua egiten duen entitatean, ez proiektua egiten den bitartean ez hura amaitu ondorengo hiru urteetan.

c)  Ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektua egiten duen zergadunak beharkizun hauek ditu:

a’)  Sorrera berriko entitate berri­tza­ilea izatea, urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergarenak, 89 ter artikuluko 1. apartatuan xedatutako eran.    

b’)  Aipatutako artikuluko 4. apartatuan aipa­tzen diren baldin­tzak bete­tzea. Ondorio horietarako, apartatu horretan jasotako baldin­tzak bete beharko dira proiektua gara­tzen den denboran zehar, salbu eta b) eta c) letretan aipatutakoak, horiek kontratua formaliza­tzen den unean bete beharko dira-eta.

d)  Bai ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektua egiten duen zergadunak bai haren finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunak finan­tza­keta kontratu bat izenpetu behar dute, eta bertan honako datuok zehaztu behar dira, besteak beste:

a’)  Proiektuan parte har­tzen duten zergadunen identitatea.

b’)  Ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektuaren deskripzioa.

c’)  Proiektuaren aurrekontua.

d’)  Proiektua finan­tza­tzeko modua, bereizita adieraziz zer kopuru jarriko dituen proiektua egiten duen zergadunak, zein­tzuk jarriko dituen proiektuaren finan­tza­ketan parte har­tzen duenak, eta zein­tzuk dagozkien finan­tza erakundeen kredituei, diru-lagun­tze­i eta bestelako lagun­tza neurriei.

e’)  Erregelamendu bidez zehazten diren gainerako guztiak.

d) letra honetan aipa­tzen den finan­tza­keta kontratua proiektua exekuta­tzen hasi aurretik formalizatu beharko da.           

Dena den, finan­tza­keta kontratua proiektua hasi ondorengo lehen hiru hilabeteetan ere formalizatu ahal izango da, baldin eta proiektua exekuta­tzen hasi aurretik artikulu honen 7. apartatuan aipa­tzen den txo­stena eskatu bada, eta proiektua gara­tzen hasi den zergaldia artean amaitu gabe badago. Kasu horretan, finan­tza­keta kontratuari hurrengo 7. apartatuan aipa­tzen den txo­stena eskatu izanaren kopia eran­tsi beharko zaio, eta aurreko 1. apartatuan xedatutakoa aplikatu gabe geratuko da txo­sten hori jaso arte.  

3.  Proiektuaren finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunak ezingo du eskuratu jabe­tza intelektualeko edo industrialeko eskubiderik, ez eta beste modu bateko eskubiderik ere, proiektuaren emai­tze­i dagokienez; izan ere, haien jabe­tza proiektua egiten duen zergadunarena izango da beti.

4.  Zergadunak artikulu honetan ezarritako araubidea aplika­tze­a aukera­tzen badu, ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektua egiten duen zergadunak ez du eskubiderik izango foru arau honetako 62tik 64ra bitarteko artikuluetan ezarritako kenkariak osorik edo zati batean aplika­tze­ko. Haren ordez, proiektuaren finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunak izango du artikulu horietan aurreikusitako kenkaria bere autolikidazioan aplika­tze­ko eskubidea, eta kenkari horren zenbatekoa kalkulatuko da proiektua egiten duen zergadunari aplikatuko li­tza­izkiokeen baldin­tza berdinetan.

Aurretik jasotakoa jasota ere, proiektuaren finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunak kuotan gehienez ere aplika dezakeen kenkariaren zenbatekoa hau da: zergadunak berak proiektua finan­tza­tzeko ordaindutako zenbatekoa bider 1,20 eginez atera­tzen den zenbatekoa.

Soberakina egonez gero, ikerketa garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektua egiten duen zergadunak aplikatu ahal izango du.

Apartatu honetan ezarritako muga ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektua gara­tzen den zergaldi guztietarako aplikatuko da.          

5.  Zergadun batek bere taldearekin batera artikulu honi jarraituz zehaztutako kenkarien batura ezin izango da izan 200.000 eurotik gorakoa hiru zergaldi jarraituetan. Horretarako, kontuan hartuko dira bai ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektuaren finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunak aplikatutako kenkariak eta bai Merkatari­tza Kodearen 42. artikuluari jarraituz zergadun taldeko kide diren entitateek aplikatutakoak.

Ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektua egiten duen zergadunak aplikatutako kenkariak eta Merkatari­tza Kodearen 42. artikuluari jarraituz zergadun taldeko kide diren entitateek artikulu honetan xedatutakoa aplika­tze­agatik jaso duten finan­tza­keta ezin izango da 200.000 eurotik gorakoa izan hiru zergaldi jarraituetan.

Enpresa eskurapenetan eta foru arau honen VI. tituluko VII. kapituluan ezarritako araubide berezira bildutako bat-egiteetan, apartatu honetan ezarritako mugak ain­tzat hartuko dira enpresa eskura­tza­ileari edo entitate berriari artikulu honetan aipatu diren geroko proiektuetan zer partaide­tza dagokion zehazteko.

6.  Ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektuaren finan­tza­ketan parte har­tzen duen zergadunak kenkaria aplika­tzen badu, aplikazio hori kontuan hartu beharko da bai foru arau honen 59. artikuluko 3. apartatuan gu­txi­eneko tributazioari buruz ezarritako erregelaren ondorioetarako, bai foru arau honen 67. artikuluko 1. apartatuan ezarrita dagoen 100eko 35eko baterako muga aplika­tze­ko.

Zergaldi batean zenbateko ba­tzuk aplikatu gabe geratu badira apartatu honetan aipatutako mugaren ondorioz, aplikatu ez diren zenbateko horiek hurrengo zergaldietan aplikatu ahal izango dira, betiere esandako muga errespetatuz.           
               

7.  Artikulu honetan xedatutakoa aplika­tze­ko, nahitaezkoa izango da aurreko 2. apartatuan aipatu den finan­tza­keta kontratua sinatu baino lehen foru arau honen 64. artikuluko 2. apartatuan aipa­tzen den txo­sten arrazoitua lortu izana. Txo­sten hori, aipatutako kontratuarekin batera, komunikazio baten bitartez aurkeztu beharko zaio zerga administrazioari, bai ikerketa, garapen edo berrikun­tza teknologikoko proiektua egiten duen zergadunak, bai finan­tza­ketan parte har­tzen duenak izenpetuta. Proiektuaren garapena hasten den zergaldia amaitu baino lehen aurkeztu beharko da komunikazioa, erregelamenduz ezar­tzen diren baldin­tze­tan.           

Alabaina, aurreko 2. apartatuko d) letraren azken paragrafoan jasotako kasuan, komunikaziori txo­stena eskatu izanaren kopia eran­tsi beharko zaio, eta zergadunak behin txo­stena jasotakoan, beste komunikazio osagarri bat aurkeztu beharko da, txo­sten hori eran­tsi­ta duela, txo­stena jaso eta hiru hilabeteko epearen barruan.»

Hogei.  66. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:           

«66. artikulua.  Kenkaria enplegua sor­tze­agatik.

1.  Zergaldian zehar kontrata­tzen den per­tso­na bakoi­tze­ko, hurrengo paragrafoan ezarritako kopurua kendu ahal izango da kuota likidotik, betiere per­tso­na horrek lan kontratu mugagabea badu, eta haren soldata kontratazioaren unean indarrean dagoen lanbidearteko gu­txi­eneko soldata baino 100eko 70 handiagoa bada.

Aurreko paragrafoan esandako kenkaria, urteko soldata gordinaren 100eko 25ekoa izango da kontratatutako per­tso­na bakoi­tze­ko, 5.000 euroko mugarekin.

Kontrata­tzen den per­tso­na lan merkatuan sar­tze­ko zailtasun bereziak dituzten taldeetakoa bada Euskal Autonomia Erkidegoan indarrean dagoen araudian xedatutakoaren arabera, kopuru kengarria goian esandakoari jarraituz kendu daitekeenaren bikoi­tza izango da.    

Lanaldi par­tzi­aleko kontratua duten langileen kasuan, kenkariaren muga langileak lanaldi osoarekiko egiten duen lanaldiaren propor­tzi­oan joango da. 

2.  Aurreko apartatuan ezarritako kenkaria aplika­tze­ko, bi baldin­tza bete behar dira: lan kontratu mugagabea duten langileen kopurua ez murriztea kontratazioa egiten den zergaldiaren amaieran ez hurrengo hiru urteetan amai­tzen diren zergaldietan, eta langile kopuru hori kenkaria sortu den zergaldiaren hasierakoa baino handiagoa izatea, kenkarirako eskubidea ematen duten kontratuen kopuru berean gu­txi­enez.     
               

Gainera, aurreko apartatuan aipa­tzen den langile kopuruak (azken ekitaldian lan kontratu mugagabea duten langileenak) handiagoa izan behar du kontratazio horiek egin aurreko zergaldikoa baino, kenkarirako eskubidea eman zuten kontratuen kopuru berean gu­txi­enez.               

Apartatu honetan xedatutakoa bete beharko da bai lan kontratu mugagabea duten langileei dagokienez, bai aurreko 1. apartatuko bi langile taldeei dagokienez, erregelamenduz ezar­tzen diren baldin­tze­tan.       

Lan harremana eten edo lanaldia murrizten bada langileen estatutuko 47. artikuluan jasotakoaren arabera, apartatu honetan ezarritako betekizunak ez dira bete beharko harik eta lan harremanaren etenak edo lanaldiaren murrizketak ondorioak izateari u­tzi arte.              

Lan kontratu mugagabea duten langileen murrizketa konputatu gabe u­tzi­ko da, baita ere, baldin eta, lan harreman bakoi­tza amaitu eta bi hilabeteko epean, enpresak langile kopuru bera kontrata­tzen badu. Kontratu berriei hurrengo apartatuko azken paragrafoan ezarritakoa aplikatuko zaie. 

Era berean, kontratazioaren zergaldia amaitu ondorengo lehen hiru urteetan buka­tzen diren zergaldietan, ezinbestekoa izango da kenkarirako eskubidea sortu duen per­tso­nari ego­tzi dakiokeen soldata manten­tze­a edo handiagoa izatea.  

3.  Artikulu honen 2. apartatuan ezarritako betekizunak bete­tzen ez badira, zergadunak kenkaritik ondoriozta­tzen den kuota gehi berandu­tze interesak sartu beharko ditu ez-bete­tze­a gerta­tzen den zergaldiko autolikidazioan.         
               

Lan kontratu mugagabea duten langileen kopurua manten­tze­ari buruz ezarritakoa bere osoan bete­tzen ez den kasuetan, zirkunstan­tzi­a hori gerta­tzen den zergaldiko kuotari hauxe gehitu beharko dio zergadunak: mantendu ez diren langileen kopuruari edo zatikiari dagokion kenkariaren zati propor­tzi­onala gehi dagozkion berandu­tze interesak.             

Langile kopurua kalkula­tze­aren ondorioetarako, lanaldi par­tzi­ala duten lan kontratu mugagabedunak haien lanaldiak lanaldi osoarekiko adierazten duen propor­tzi­oan konputatuko dira.

Kenkarirako eskubidea ematen duen kontratua formalizatu den zergaldia bukatu ondorengo hiru urteetan hasitako zergaldietan zergapekoak lan kontratu berri bat formaliza­tzen badu, kontratu horrek kenkarirako eskubidea sor­tze­ko betekizunak bete­tzen baditu, eta beharrezkoa gerta­tzen bada aurreko ekitaldi batean sortutako kenkarirako eskubidea finka­tze­ko, orduan lan kontratu horrek ez du kenkarirako eskubiderik sortuko aipatutako eskubidea finka­tze­ko beharrezkoa den zatian.          

4.  Sozietateak eta enpresa indibidualak bat egin, banandu eta eralda­tze­ko eragiketak egiteak sozietate berriak sor­tze­ko, ez du ekarriko, bere horretan, artikulu honetan araututako kenkaria aplika­tzea.

5.  Foru arau honen 42. artikuluko 3. apartatuan jaso­tzen diren kasuetan, kenkari hau aplika­tze­ko garaian kontuan eduki beharko da lotutako entitateek batera duten egoera.»              

Hogeita bat.  67. artikuluko 1., 2., 3. eta 7. apartatuak honela gera­tzen dira ida­tzi­ta:

«1.  Kapitulu honetan aurreikusitako kenkarien batura ezingo da izan kuota likidoaren 100eko 35etik gorakoa, salbu aurreko 62.etik 64.era bitarteko artikuluetan jasotakoen kasuan, haien muga kuota likidoaren 100eko 70 izango baita. Muga horietako bakoi­tzak eragindako kenkariak aldi berean gerta­tze­kotan, 100eko 70eko muga kenkarien 100eko 35eko muga bateratua aplikatuta atera­tzen den kuota likidoaren soberakinaren gainean aplikatuko da.

2.  Kuota nahikoa izan ez eta ken­tzen ez diren kopuruak ondorengo lehen hogeita hamar urte jarraituetan amai­tzen diren zergaldietako likidazioetan aplikatu ahal izango dira, muga bera errespetatuta.

Kapitulu honetako kenkariak aplika­tze­ko epealdien konputua emai­tza positiboak gerta­tzen diren lehen ekitaldira arte a­tze­ratu ahal izango da preskripzio aldiaren barruan.     

3.  Hi­tza­rtutako kontraprestazio osoa sartuko da kenkariaren oinarrian, salbu eta interesak, zeharkako zergak eta haien errekarguak, eraikun­tza marjina eta lizitazioaren gastu teknikoak. Aurreko horiek ez dira kenkarian konputatuko, baina kontuan hartu ahal izango dira aktiboak edo gastuak balora­tze­ko.       

Aurreko paragrafoan xedatutakoa hala izanik ere, sor­tzen diren kostuak baldin badatoz aipatutako kenkariak aplika­tze­ko eskubidea ematen duten aktiboak erai­tsi edo desagerrarazteko obligazioengatik, kostu horiek ez dira sartuko kapitulu honetan aurreikusitako kenkarien oinarrian, aktiboak balora­tze­ko ain­tzat hartu badaitezke ere.               

Errentamendu operatiboen kasuan, errentan eman edo laga den elementuan errenta­tza­ileak inber­tsi­o bat egiteagatik agerian jar­tzen diren aktiboei ez zaizkie aplikatuko kapitulu honetan jasotako kenkariak, berariaz hala ezar­tzen denean izan ezik.

Foru arau honen 31. artikuluko 3. apartatuan aipatutako ibilgailuen kasuan, kenkariak apartatu horren e) letran aipatutako ibilgailuei dagokienez bakarrik aplikatuko dira. Era berean, 31. artikuluaren 4. apartatuan aipa­tzen diren garraio elementuak direnean, kenkariak haren hirugarren apartatuan aipatutako elementuei dagokienez bakarrik aplikatuko dira.    

Kenkariaren oinarria, horrela kalkulatua, ezingo da izan subjektu independentek merkatuko baldin­tza normaletan adostuko luketen prezioa baino handiagoa.

Inber­tsi­oak ondasun higiezinetan egiten badira, lurzoruaren balioa kenkariaren oinarritik kanpo u­tzi­ko da beti.             

Halaber, behar den kasuetan, aipatutako oinarritik murriztuko da kapitulu honetako kenkariak eragiten dituzten inber­tsi­oetarako edo jardueren sustapenerako jaso diren diru-lagun­tze­i – kapitalekoei zein ustiapenekoei– hurrengo por­tze­ntajea aplika­tze­aren emai­tza: 100 eta entitateari aplikatu beharreko zerga tasaren arteko diferen­tzi­atik atera­tzen dena.

Kapitulu honetan araututako kenkarien oinarrian sar­tzen diren zenbateko guztiak ibilgetu moduan edo, hala badagokio, gastu moduan egon behar dute kontabilizatuta, Kontabilitate Plan Orokorreko arauei jarraituz.»

«7.  Kuota likidoko kenkariak aplika­tze­rakoan, honako hurrenkera hau jarraitu behar da:

a)  Lehendabizi, aurreko ekitaldietan sortu diren eta artikulu honen 1. apartatuan ezarritako 100eko 35eko muga aplikagarri zaien kenkariak aplikatuko dira.

b)  Bigarrenik, ekitaldian sortu diren eta artikulu honen 1. apartatuan ezarritako 100eko 35eko muga aplikagarri zaien kenkariak aplikatuko dira.

c)  Hirugarrenik, aurreko ekitaldietan sortu diren eta artikulu honen 1. apartatuan ezarritako 100eko 70eko muga aplikagarri zaien kenkariak aplikatuko dira.

d)  Azkenik, ekitaldian sortu diren eta artikulu honen 1. apartatuan ezarritako 100eko 70eko muga aplikagarri zaien kenkariak aplikatuko dira.»

Hogeita bi.  68. artikuluaren 1. apartatua honela ida­tzi­ta gera­tzen da:

«1.  Kuota efektibotik kendu ahal izango dira:

a)  A­txi­kipenak, salbu eta foru arau honetako 39. artikuluko 3. apartatuan xedaturikoa aplikatuta zerga oinarrian sar­tzen ez diren errentei dagozkienak.

b)  Konturako sarrerak.

c)  Ordainketa zatikatuak.»

Hogeita hiru.  73. artikuluaren 1. apartatuko b) letra eta artikulu horren 3. apartatuko azken paragrafoa honela gera­tzen dira ida­tzi­ta:

«b)  Espainiako lurraldean bizi diren bazkideei hauek ego­tzi­ko zaizkie:

a’)  Foru arau honen 25 bis artikuluaren arabera, zergaldian entitate horiek kenkari gisa aplikatu ez dituzten finan­tza gastu garbiak. Bazkideei egozten zaizkien finan­tza gastu garbiak ez dira kengarriak izango entitatearen­tzat.              

b’)  Entitate horiek lortutako zerga oinarri positibo zein negatiboak. Bazkideei egozten zaizkien zerga oinarri negatiboak ez dira konpen­tsa­garriak izango haiek lortu zituen entitatearen­tzat.

c’)  Entitateak kuotan aplika di­tza­keen kenkariak. Kenkarien oinarriak bazkideen likidazioan sartuko dira, eta kuota gu­txi­tuko dute zerga honen edo per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergaren arauei jarraituz.    

Nolanahi dela ere, bazkideek ekonomia intereseko taldeei egiten dizkieten ekarpenak ezaugarri bereziko ondare tresna gia kalifikatu behar badira kontabilitate irizpideen arabera, foru arau honen 62. eta 64. artikulu bitartean jaso­tzen diren kenkariak ez dira sartuko bazkideen likidazioan.     

d’)  Entitateari dagozkion a­txi­kipenak eta konturako sarrerak.       

Nolanahi ere, bazkideek ekonomia intereseko taldeei egindako ekarpenak ezaugarri bereziko ondare tresna gisa kalifikatu behar badira kontabilitate irizpideen arabera, finan­tza gastu garbien, zerga oinarri negatiboen eta kuotako kenkarien egozpenak ezingo du gainditu, kuota terminoetan, bazkideak taldearen kapitalari egindako ekarpenen zenbatekoa bider 1,20 eginez atera­tzen den zenbatekoa. Soberakina ez zaie inoiz ere ego­tzi­ko bazkideei.»            
               

«Era berean, eskurapen baliotik bazkideei ego­tzi zaizkien galera sozialen zenbatekoa gu­txi­tuko da. Nolanahi ere, kontabilitate irizpideek hala ezar­tzen dutenean, eskurapen baliotik gu­txi­tuko dira bazkideei eskurapenaren unetik eskualdaketara bitartean ego­tzi­tako finan­tza gastu garbiak, zerga oinarri negatiboak eta ego­tzi zaizkien kenkariak, harik eta eskurapen balio hori baliogabetu arte. Dagokion finan­tza sarrera ere zerga oinarrian sartu beharko da.»  

Hogeita lau.  79. artikuluko 3. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«3.  Inber­tsi­o kolektiboko erakundeen bazkide edo partaideek aplikagarri izango dute artikulu honen 2. apartatuan aipatutako araubidea, baldin­tza hauek bete­tzen direnean: inber­tsi­o erakunde horiek araututa egotea Europako Parlamentuaren eta Kon­tse­iluaren 2009ko uztailaren 13ko 2009/65/EE Zuzentarauan, balio higigarrien inber­tsi­o kolektiboko erakunde ba­tzu­ei buruzko lege, erregelamendu eta administrazio xedapenak koordina­tze­ari buruzkoan, foru arau honen 81. artikuluan aurreikusitako erakundeak ez izatea, Europar Batasuneko estatu kideren batean eratuta eta helbideratuta egotea, eta Balore Merkatuko Ba­tzo­rde Nazionalaren erregistro berezian inskribatuta egotea, egoi­tza Espainian duten entitateek merkatura­tze­aren ondorioetarako.»

Hogeita bost.  89 bis artikulu berria gehi­tzen da, eduki hau duena:

«89 bis artikulua.  Finan­tza gastuen kengarritasuna muga­tzea.

1.  Talde fiskalaren zerga oinarria zehaztearen ondorioetarako, foru arau honen 25 bis artikuluan finan­tza gastuen kengarritasunari dagokionez ezar­tzen den muga talde fiskal osoarekiko aplikatuko da. Muga hori ez da aplikatuko entitatea iraungi­tzen den kasuan, salbu eta iraungipena talde fiskalaren barruan gerta­tzen bada eta iraungitako entitateak, taldean sar­tze­ko unean, oraindik kendu gabeko finan­tza gastuak baditu.

Hala ere, zerga baterakun­tza­ren araubidean dauden eta izaera horretakoak ez diren beste entitate ba­tzu­ekin batera tributa­tzen duten kreditu entitateen edo aseguru e­txe­en kasuan, foru arau honen 25 bis artikuluan ezarritako muga kalkulatuko da azken entitate horien mozkin operatiboa eta gastu finan­tza­rioak ain­tzat hartuta, baita talde osoari dagozkion ezabaketak eta txe­rtaketak kontuan hartuta ere.       

2.  Entitate bat talde fiskal batean sar­tzen bada, arau hauek aplikatuko dira talde fiskalaren zerga oinarria zehazteko:

a)  Talde fiskalean sar­tze­an kendu gabe dituen finan­tza gastu garbiak, foru arau honen 25 bis artikuluan aipatuak, entitatearen beraren mozkin operatiboaren 100eko 30eko mugarekin kenduko dira, betiere entitate horri dagozkion ezabaketak eta txe­rtaketak kontuan hartuta, foru arau honen 90. eta 91. artikuluetan aurreikusten den moduan. Finan­tza gastu horiek 25 bis artikuluaren 1. apartatuan aipa­tzen den mugan ere hartuko dira kontuan.     

Era berean, foru arau honen 25 bis artikuluko 2. apartatuan aurreikusitako diferen­tzi­a entitate batek talde fiskalean sartu aurretik sortu denean, entitateak berak sortutako finan­tza gastuei dagokienez izango da aplikagarria.

b)  Foru arau honen 25 bis artikuluan ezarritakoaren ondorioetarako, zerga baterakun­tza­ko talde batean sar­tzen diren edozein motatako entitateen kapitalaren edo funts propioen partaide­tzak eskura­tze­ko zorretatik eratorritako finan­tza gastuak entitate edo talde fiskal eskura­tza­ilearen mozkin operatiboaren 100eko 30eko muga gehigarriarekin kenduko dira, betiere dagozkion ezabaketak eta txe­rtaketak kontuan hartuta, foru arau honen 90. eta 91. artikuluetan aurreikusten den moduan. Mozkin operatibo horretan ez da sartuko ez eskuratutako entitateari dagokiona ez eskurapena egin ondorengo 4 urteetan hasten diren zergaldietan talde fiskalean sar­tzen den beste ezein entitaterena. Finan­tza gastu horiek 25 bis artikuluaren 1. apartatuan aipa­tzen den mugan ere hartuko dira kontuan. 

Letra honetan xedatutakoagatik kengarriak ez diren finan­tza gastuak hurrengo zergaldietan kendu ahal izango dira, betiere letra honetan eta foru arau honen 25 bis artikuluko 1. apartatuan ezarritako muga kontuan hartuta.

Letra honetan ezarritako muga ez da aplikagarria izango entitateen kapitalaren edo funts propioen partaide­tzak eskura­tzen diren zergaldian, baldin eta eskurapen hori zor bidez finan­tza­tu bada eskurapen prezioaren 100eko 70ean gehienez. Era berean, muga hori ez da aplikatuko hurrengo zergaldietan, baldin eta, eskurapenaren unetik, zor horren zenbatekoa, gu­txi­enez, hurrengo 8 urteetako bakoi­tza­ri dagokion zati propor­tzi­onalean murrizten bada, zorra eskurapen prezioaren 100eko 30era iri­tsi arte.»       

Hogeita sei.  99. artikuluaren 1. apartatuko lehen paragrafoa eta apartatu horretako c) letra honela gera­tzen dira ida­tzi­ta:

«1.  Zerga baterakun­tza­ren araubidea gal­tzen den edo talde fiskala iraungi­tzen den zergaldian gerta­tzen bada badaudela txe­rtatu gabeko ezabaketak, foru arau honen 51.4 artikuluaren arabera zerga oinarrian integratu beharreko zuzenketak, kendu edo konputatu ez diren finan­tza gastu garbiak, talde fiskalaren zerga oinarri negatiboak, edo kuotan konpen­tsa­tu gabeko kenkariak, ondoren zehazten den eran jokatuko da:»   
               
               

«c)  Zerga baterakun­tza­ren araubidea gal­tzen edo iraungi­tzen den zergaldian talde fiskaleko kide diren entitateek eskubidea bereganatuko dute talde fiskalak kendu gabe dituen finan­tza gastu garbiak ken­tze­ko –foru arau honen 25 bis artikuluan aipatuak–, foru arau honen 25 bis artikuluko 2. apartatuan ezarritako diferen­tzi­a beren alde egozteko, eta talde fiskalean konpen­tsa­tu ez diren zerga oinarri negatiboak konpen­tsa­tzeko, betiere haien osaketan esku hartu duten propor­tzi­oan.

Konpen­tsa­zioa banakako tributazio erregimenean zehaztutako zerga oinarri positiboekin egingo da, foru arau honen 55. artikuluko 1. apartatuan aipa­tzen den epea osatu arte falta diren zergaldietan, talde fiskalaren zerga oinarri negatiboak zehaztu diren azken zergalditik edo zergaldietatik aurrera kontatuta.   

Aurreko a) letrako bigarren edo hirugarren paragrafoan xedatutakoa aplikagarria den kasuetan, foru arau honen 89 bis artikuluko 2. apartatuan eta 92. artikuluko 2. apartatuan ezarritako arauak talde fiskaleko entitate guztiei aplikatuko zaizkie, izaera hori galdu duen entitate nagusia buruan dela; aldiz, talde fiskalak foru arau honen 85. artikuluko 1. apartatuaren bigarren paragrafoan ezarritako moduan eratu badira, taldea osa­tzen zuten entitateen mul­tzo­ari aplikatuko zaizkio arauak.»    

Hogeita zazpi.  130 bis artikulu bat gehi­tzen da, eduki hau duena:

«130 bis artikulua.  Ordainketa zatikatua.

1.  Urte bakoi­tze­ko urriaren lehen 25 egun naturalen barruan, zergadunek ordainketa zatikatu bat autolikidatu eta egin beharko dute urriaren 1ean hasita dagoen zergaldiko likidazioaren kontura.               

Ordainketa zatikatu hori ez dute egin beharko foru arau honetako 13. artikuluari jarraituz mikroenpresa­tzat edo enpresa txi­ki­tzat hartutako entitateek, ezta foru arau honetako 56. artikuluaren 4. eta 5. apartatuetan ezarritako karga tasetan zergapetuta daudenek ere.

2.  Artikulu honetan aipatutako ordainketa zatikatua kalkula­tze­ko oinarria autolikidazio epea urriaren 1ean amaitua duen azken zergaldiko zerga oinarria izango da.               

Sozietateen gaineko zergaren autolikidazio aurkeztu ez bada, eta horretara behartuta egonez gero, oinarri­tzat hartuko da aurkeztutako azken autolikidazioaren edo, hala badagokio, egindako azken likidazioaren zerga oinarria.

Autolikidazio epea lehen esandakoaren arabera amaitua duen azken zergaldia urtebetetik beherakoa denean, zerga oinarria urtebetera eramango da 12 hilabete osatu arte.  

3.  Ordainketa zatikatuaren zenbatekoa kalkula­tze­ko, aurreko apartatuan adierazitako oinarriari 100eko 5eko por­tze­ntajea aplikatuko zaio. Hortik atera­tzen den zenbatekotik, kendu egingo dira aurreko apartatuan aipatutako zergaldian zergadunak izan dituen diru-sarreren gainean egindako a­txi­kipenak eta konturako sarrerak.

4.  Ordainketa zatikatua zerga zor­tzat hartuko da, eta zergaren kuota efektibotik kendu ahal izango da.

5.  Erregelamenduz ezarri ahal izango da Foru Aldundiak ofizioz likida­tze­a ordainketa zatikatua, eta, horretarako, finkatuko da zein kasutan erabiliko den likida­tze­ko modu hori.»          

Hogeita zor­tzi.  Hogeita batgarren xedapen gehigarria honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«Hogeita batgarren xedapen gehigarria.  Bestelako araudi baten pean dauden ekonomia intereseko taldeetako bazkideak.

Foru arau honen 2. artikuluko 4. apartatuan ezarritakoagatik ekonomia intereseko taldeak ez badaude Gipuzkoako Lurralde Historikoko foru araudiaren pean, eta, hala ere, talde horietako bazkideei Gipuzkoako Lurralde Historikoko foru araudia aplikagarri bazaie bai zerga honetan bai per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergan, bazkide horiei foru arau honen 73. artikuluko 1. apartatuaren c») letraren bigarren paragrafoan eta b) letraren azken paragrafoan xedatutakoa aplikatuko zaie beti.»

Hogeita bedera­tzi.  Hogeita laugarren xedapen iragankor bat gehi­tzen da, eduki hau duena:

«Hogeita laugarren xedapen iragankorra.  Kenkaria aldi baterako neurrien lehengora­tze­agatik.

Foru arau honetako 56. artikuluaren 1. apartatuko a) eta b) letretan eta 6. apartatuan jasotako karga tasetan zergapetuta daudenek, baldin eta Balan­tze­en egunera­tze­ari buruzko o­tsa­ilaren 5eko 1/2013 Foru Dekretu Arauan jasotako balan­tze­en egunera­tze­ra bildu badira, kuota osotik kendu ahal izango dute zergaldiko zerga oinarria osa­tzen duten eta egunera­tze horretatik ateratako balioaren gehikun­tza garbiari dagokion amortizaziotik eratorriak diren kopuruen 100eko 4.               

Era berean, foru arau honetako 56. artikuluaren 3. apartatuan jasotako karga tasan zergapetuta daudenek, baldin eta Balan­tze­en egunera­tze­ari buruzko o­tsa­ilaren 5eko 1/2013 Foru Dekretu Araun jasotako balan­tze­en egunera­tze­ra bildu badira, kuota osotik kendu ahal izango dute zergaldiko zerga oinarria osa­tzen duten eta egunera­tze horretatik ateratako balioaren gehikun­tza garbiari dagokion amortizaziotik eratorriak diren kopuruen 100eko 2.  

Xedapen iragankor honetan jasotako kenkariei aplikagarri izango zaizkie foru arau honetako 60. artikuluaren 8. apartatuan jarritako arauak.»

Hogeita hamar.  Hogeita bosgarren xedapen iragankor bat gehi­tzen da, eduki hau duena:

«Hogeita bosgarren xedapen iragankorra.  2018ko urtarrilaren 1aren aurreko zerga oinarri negatiboak.

2018ko urtarrilaren 1etik aurrera hasten den lehen zergaldiaren hasietan konpen­tsa­tzeko dauden zerga oinarri negatiboak foru arau honetako 55. artikuluan xedatutakoaren arabera konpen­tsa­tuko dira; nolanahi ere, konpen­tsa­zio epea hogeita hamar urtekoa izango da.»

Hogeita hamaika.  Hogeita seigarren xedapen iragankor bat gehi­tzen da, eduki hau duena:

«Hogeita seigarren xedapen iragankorra.  2018ko urtarrilaren 1aren aurretik hasitako zergaldietan sortuak diren eta aplika­tze­ko dauden kuotako kenkariak.

Aurreko zergaldietan sortuak diren eta 2018ko urtarrilaren 1etik aurrera hasten den lehen zergaldiaren hasieran aplika­tze­ko dauden kuotako kenkariei dagozkien zenbatekoak foru arau honetako 60. artikuluaren 8. apartatuan eta 67. artikuluaren 1 eta 7 apartatuetan xedatutakoaren arabera aplikatuko dira; nolanahi ere, xedapen horietan jarritako hogeita hamar urteko epean aplikatuko dira.»          

Hogeita hamabi.  Hogeita zazpigarren xedapen iragankor bat gehi­tzen da, eduki hau duena:

«Hogeita zazpigarren xedapen iragankorra.  2018ko zergaldirako aldi baterako neurriak.

Bakar-bakarrik 2018ko urtarrilaren 1etik abenduaren 31ra bitartean hasitako zergaldietarako, berezitasun hauek aplikatuko dira:

1.  32. artikuluaren 4. apartatua honela ida­tzi­ta gera­tzen da:

«4.  Foru arau honetako 13. artikuluko 1. apartatuan aipatutako mikroenpresek euren zerga oinarritik kendu ahal izango dute, beren tamainak eragiten dituen zailtasunen zerga konpen­tsa­zio gisa, honako eragiketa hauek egin aurretik zehaztutako beren zerga oinarri positiboaren 100eko 15:        

— Apartatu honetan jasotako zerga konpen­tsa­zioa egin;

— Foru arau honetako 48. artikuluan jasotako errenta positiboak sartu;

— Foru arau honetako hogeigarren xedapen gehigarrian jasotako errentak; eta.

— Foru arau honetako 55. artikuluan jasotako zerga oinarri negatiboak konpen­tsa­tu.

Apartatu honetan xedatutakoa ez da aplikatuko, mikroenpresa ekonomia intereseko espainiar edo europar taldea denean edo aldi baterako enpresa elkartea denean, betiere VI. tituluko III. kapituluan jasotako araubide berezian zergapetuta badago.

Apartatu honetan xedatutakoa aplika­tze­a bateraezina izango da titulu honetako V. kapituluan ezarritako zuzenketak egitearekin.».

2.  56. artikuluaren 1., 3. eta 6. apartatuak honela ida­tzi­ta gera­tzen dira:

«1.  Karga tasa orokorra hauxe izango da:

a)  Oro har, 100eko 26.

b)  Foru arau honetako 13. artikuluko mikroenpresen­tzat eta enpresa txi­kien­tzat, 100eko 22.

c)  Kreditu entitateen­tzat eta foru arau honen VI. tituluaren VI. kapituluan jasotako erregelei jarraituz zergapetuta dagoen talde fiskal baten barruan dauden entitateen­tzat taldearen barruan dauden entitateetako bat kreditu entitatea denean, 100eko 28.»

«3.  100eko 20ko karga tasa jasango dute:

a)  Foru arau honetako 12. artikuluko 2. apartatuan aipatutako entitateek, salbuespen par­tzi­ala dutenek.

b)  Aseguru orokorretako mutuek eta borondatezko gizarte aurreikuspeneko entitateek, hurrengo 5. apartatuko tasa aplika­tzen ez bazaie.

c)  Elkarrekiko berme sozietateek eta birfinkapeneko sozietateek, Espainiako Bankuaren erregistro berezian inskribatuta badaude.

d)  Balore bur­tse­tako sozietate artezkariek eta agen­tzi­ek eta Balore Merkatuari buruzko Legeak ezarritakoaren arabera Bilboko Balore Bur­tsa­ko legezko kide diren balore eta bur­tsa sozietateek eta agen­tzi­ek.»

«6.  100eko 33ko tasarekin tributatuko dute hidrokarburoen sorguneak eta lurrazpiko biltokiak miatu, ikertu eta ustia­tzen dituzten entitateek, Hidrokarburoen Sektoreari buruzko urriaren 7ko 34/1998 Legeak jasotakoaren arabera.      

Birfin­tze­ari loturik dauden jarduerak eta ikerkun­tza, ustiapen, garraio, biltegira­tze, arazketa eta ateratako hidrokarburoen salmentaz ateko bestelako jarduera guztiak, bai eta gainerakoen jabe­tza­peko hidrokarburoen lurrazpiko biltegira­tze-jarduera ere, karga tasa orokorraren pean jarriko dira.               

Hirugarrenen jabe­tza­ko hidrokarburoak biltegira­tzen soilik ari­tzen diren entitateei ezin zaie aplikatu foru arau honetako 20. artikuluko 3. apartatuan, 29. artikuluan eta 55. artikuluko 4. apartatuan xedatutakoa, eta artikulu honetako 1. apartatuan ezarritako tasa orokorraren arabera ordaindu behar dute zerga.»               

3.  59. artikulua honela ida­tzi­ta gera­tzen da:

«59. artikulua.  Kuota efektiboa eta gu­txi­eneko tributazioa.

1.  Kuota efektiboa kuota likidotik titulu honetako III. kapituluan ezarritako kenkarien zenbatekoa kenduta gera­tzen den kopurua da.

2.  Kuota efektiboa ezin da izan negatiboa.

3.  Zerga-oinarri positiboak eduki dituzten zergadunen kuota efektiboa, hau da, kuota likidoari kenkariak (foru-arau honetako 62.etik 64.era bitarteko artikuluetakoak ez beste guztiak) aplika­tze­aren ondorioko kopurua ezin da izan zerga oinarriaren 100eko 15 baino gu­txi­ago, oro har. Foru arau honetako 56.1 artikuluaren c) letran aipatutako entitateen kasuan, aldiz, por­tze­ntaje hori 100eko 13 izango da.            

Hala ere, kuota likidoa kenkariak aplikatuta murriztearen ondoriozko kuota efektiboa ezin da izan ondoko kasu hauetako ehunekoa baino gu­txi­ago.   

a)  Enpresa txi­kiak edo mikroenpresak: zerga oinarriaren 100eko 13.

b)  Foru arau honetako 56. artikuluko 3. apartatuan ezarritako karga tasa jasaten duten entitateak: zerga oinarriaren 100eko 10,75.

c)  Foru arau honetako 56. artikuluko 6. apartatuan ezarritako karga tasa jasaten duten entitateak: zerga oinarriaren 100eko 18,25.

4.  Entitateak aurreko ekitaldiko plantillako lan kontratudunen batez besteko kopurua manten­tzen badu edo gehi­tzen badu, aurreko apartatuko ehunekoak barik ondoko hauek aplikatuko dira, hurrenez hurren: 100eko 13, 100eko 11, 100eko 11, 100eko 8,75 eta 100eko 16,25.

5.  Aurreko bi apartatuetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko foru arau honetako 56. artikuluko 2., 4. eta 5. apartatuetan ezarritako karga tasetako bat jasaten duten entitateei.»     

4.  Hogeita laugarren xedapen iragankorra honela ida­tzi­ta gera­tzen da:

«Hogeita laugarren xedapen iragankorra.  Kenkaria 2018ko aldi baterako neurrien lehengora­tze­agatik.

Foru arau honetako 56. artikuluaren 1. apartatuko a) eta b) letretan eta 6. apartatuan jasotako karga tasetan zergapetuta daudenek, baldin eta Balan­tze­en egunera­tze­ari buruzko o­tsa­ilaren 5eko 1/2013 Foru Dekretu Arauan jasotako balan­tze­en egunera­tze­ra bildu badira, kuota osotik kendu ahal izango dute zergaldiko zerga oinarria osa­tzen duten eta egunera­tze horretatik ateratako balioaren gehikun­tza garbiari dagokion amortizaziotik eratorriak diren kopuruen 100eko 2.               

Era berean, foru arau honetako 56. artikuluaren 3. apartatuan jasotako karga tasan zergapetuta daudenek, baldin eta Balan­tze­en egunera­tze­ari buruzko o­tsa­ilaren 5eko 1/2013 Foru Dekretu Arauan jasotako balan­tze­en egunera­tze­ra bildu badira, kuota osotik kendu ahal izango dute zergaldiko zerga oinarria osa­tzen duten eta egunera­tze horretatik ateratako balioaren gehikun­tza garbiari dagokion amortizaziotik eratorriak diren kopuruen 100eko 1.  

Xedapen iragankor honetan jasotako kenkariei aplikatuko zaizkie foru arau honetako 60. artikuluaren 8. apartatuan jarritako arauak.»

3. artikulua.  Kooperatiben araubide fiskalaren aldaketa.

2018ko urtarrilaren 1etik aurrera hasitako zergaldietarako ondorioekin, aldatu egiten da Kooperatiben Araubide Fiskalari buruzko maia­tza­ren 22ko 2/1997 Foru Arauaren 22. artikuluaren 1. apartatua, eta honela ida­tzi­ta gera­tzen da:          

«1.  Sozietate kooperatiboek indarrean dagoen ordenamenduak agin­tzen dituen a­txi­kipenak egin beharko dizkiete beren bazkideei eta hirugarrenei, bai eta bidezkoak gerta­tzen diren konturako beste ordainketa guztiak gauzatu ere.

Gerta­tzen bada, hain zuzen, bazkideak lankide kooperatibetako bazkide langile direla edo beste edozein kooperatibatako lan-bazkide modura ari direla, lan per­tso­nalaren etekinak kapital higiezinaren etekinetatik bereiziko dira. Lan aurrerakinen zenbatekoa lan etekinak direla joko da, baina dagokion jarduera sektorerako zonan ematen diren ordainsari arrunten zenbatekoa gainditu gabe.     

Era berean, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauak 130 bis artikuluan aipatutako ordainketa zatikatuak egitera behartuta egongo dira, salbu eta aipatutako foru arauaren 13. artikuluan mikroenpresa­tzat edo enpresa txi­ki­tzat har­tze­ko jasotako beharkizunak bete­tzen dituzten sozietate kooperatiboak badira.»

4. artikulua.  Ondare eskualdaketen eta egin­tza juridiko dokumentatuen gaineko zerga alda­tzea.

Aldaketa hauek sar­tzen dira Ondare Eskualdaketen eta Egin­tza Juridiko Dokumentatuen gaineko Zergaren abenduaren 30eko 18/1987 Foru Arauan:

Bat.  7. artikuluaren 5. apartatuko b) letrari amaierako paragrafo berri bat gehi­tzen zaio, eduki hau duena:

«Letra honetan jasotakoa ez zaie aplikatuko konkur­tso prozeduren barruan egindako produkzio unitateen eskualdaketei, eskura­tza­ilea produkzio unitate horietan sartutako ondasun higiezinen entregen kuotaren kenkari osoa egiteko eskubidea duen balio eran­tsi­aren gaineko zergaren zergadun bat denean, baldin eta eskualdaketa horiek zerga horri lotuta eta salbue­tsi gabe badaude.»  

Bi.  41. artikuluaren I. apartatuko B) letraren 21. eta 40. zenbakiak honela ida­tzi­ta geraten dira:

«21.  Espainiako Bankuko Erregistro Berezian izena emanda dauden elkarren bermerako sozietateen kapitala era­tzea, gehi­tze­a edo murriztea, eta hori formaliza­tze­ko beharrezkoak diren egin­tzak eta agiriak.

Salbuespen bera aplikatuko zaio Espainiako Bankuko Erregistro Berezian izena emanda dagoen elkarren bermerako sozietatearen eta bermearen onura jaso duen bazkidearen arteko harreman juridikoari, bai eta harreman hori formaliza­tze­ko egiten den agiriari ere.

Era berean, ondare eskualdaketen eta egin­tza juridiko dokumentatuen gaineko zergatik salbue­tsi­ta egongo da Espainiako Bankuko Erregistro Berezian izena emanda dagoen elkarren bermerako sozietatearen alde edozein berme ematea, aurreko paragrafoan aipatutako harreman juridikoari dagokionez, bai eta berme horiek formaliza­tze­ko egiten diren agiriak ere.

Aurreko bi paragrafoetan aipatutako salbuespenen barruan sar­tzen dira haietan aurreikusitako bermeak berri­tze­a eta deusezta­tzea.»

«40.  Alde bakarreko hipotekak eratu, berritu edo deusezta­tze­ko, artikulu honen I.A.a) apartatuan aipatutako herri administrazioetako edozeinen alde egiten diren notario­tza­ko eskrituren lehen kopiak.»

5. artikulua.  Zergen Foru Arau Orokorra alda­tzea.

Aldaketa hauek sar­tzen dira Gipuzkoako Lurralde Historikoko Zergei buruzko mar­txo­aren 8ko 2/2005 Foru Arau Orokorrean:

Bat.  78. artikuluko 6. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«6.  Kautelazko neurrien ondorioak sei hilabeteko epean iraungiko dira, neurriak har­tzen direnetik aurrera, honako kasuotan izan ezik:

a)  Premiamenduzko prozeduran enbargo forma har­tzen dutenean, edo artikulu honen 8. apartatuko neurri edo kautelazko neurri judizial bihur­tzen direnean; horrelakoetan, kautelazko neurria har­tzen den egunetik izango dituzte ondorioak.

b)  Neurria har­tze­ko arrazoiak desagertu direnean.        

c)  Interesa duen per­tso­nak edo entitateak eskatuta, neurriaren ordez nahiko­tzat jo­tzen den beste berme bat aplika­tze­a erabaki­tzen denean.

Nolanahi dela ere, kautelazko neurriak kendu egin beharko dira baldin eta zergapekoak, neurriaren zenbatekoa kobratuko dela berma­tze­arren, kreditu entitate baten edo elkarren bermerako sozietate baten abal solidarioa edo kauzio aseguruaren ziurtagiria aurkezten badu.

Behartutako per­tso­nak edo entitateak borondatezko epean ordain­tzen badu kautelazko neurriak ziurta­tzen zuen zerga obligazioa, ordainketaren etendurarik gabe, zerga administrazioak aurkeztu den bermearen gastuak ordaindu beharko ditu.            

d)  Epe hori arrazoitutako erabaki baten bidez luza­tzen denean, baina ez sei hilabete baino gehiago.

Dena den, kautelazko neurria ikuskapen prozedura baten barruan har­tzen bada eta prozedura horretan jarduten duen zerga administrazioak modu arrazoituan eta nahikoan frogatu badezake 1. apartatuan jasotako kasuak gerta­tzen direla, epea honela luzatu ahal izango da:

a’)  zorra ordaindu arte.

b’)  apartatu honetako a) edo c) letretan jasotako kasuak gertatu arte, baldin eta zorra ez bada ordain­tzen.    

Neurri horiek indargabetu egingo dira, ikuskapen prozedura iraungiz gero.

e)  Neurriak har­tzen direnean foru arau honen 251. artikuluan aipa­tzen den prozedura izapide­tzen den bitartean edo hura amaitutakoan. Horrelakoetan, neurriek hogeita lau hilabetez izango dituzte ondorioak, har­tzen direnetik aurrera.

Neurriak hartu badira foru arau honen 251. artikuluan deskribatutako tramitazioa hasi baino lehen, behin foru arau honen 248.2 artikuluan aipa­tzen den likidazioa egin ondoren, epea luzatu ahal izango da arrazoitutako erabaki bidez, baina hartutako neurrien luzapena 18 hilabetekoa izango da gehienez.

Apartatu honetako e) letra honetan aipa­tzen diren neurriak egindako likidazioa kobra­tze­ko hasitako premiamenduzko prozedurako enbargo bihurtu ahal izango dira.

Neurriak hartu ondoren, zigor arloko organo judizial eskudunari Zigor Kodearen 305.5 artikuluan jasota dagoen etendura eska­tzen bazaio, hartutako neurriak Fiskal­tza­ri eta aipatutako organo judizialari jakinaraziko zaizkie, eta bere horretan mantenduko dira harik eta organo judizialak haiek kon­tse­rba­tze­a edo ken­tze­a erabaki arte.»

Bi.  121. artikuluko 1. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«1.  Foru arau honen 65. artikuluan ezarritako preskripzio epearen barruan, autolikidazio bidez hasten den prozedura amaituko da behin-behineko likidazio batengatik, egiaztapen mugatuko prozedura bat hasteagatik edo ikuskapen prozeduretako batengatik, egiaztapen murriztua alde batera u­tzi­ta.       

Aurrekoa hala izanik ere, autolikidazioak zuzen­tze­ko prozeduretatik erator­tzen diren behin-behineko likidazioek eta foru arau honen 126.1 artikuluko h) letran aipatutakoek ez dute amaituko autolikidazio bidez hasitako prozedura.»      

Hiru.  222.2. artikuluko c) letraren euskarazko testua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«c)  Gipuzkoan kaudimen aitortua duten beste zergadun ba­tzu­ek emandako fidan­tza per­tso­nal eta solidarioa, zorrak zerga araudian propio ezarritako kopurutik gorakoak ez badira.»

II. TITULUA

EUSKAL ZUZENBIDE ZIBILAREKIN LOTUTAKO ALDAKETAK

6. artikulua.  Oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zerga alda­tzea.

Xedapen hauek alda­tzen dira Oinorde­tzen eta Dohain­tzen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 11ko 3/1990 Foru Arauan:

Bat.  3.1 artikuluari g’) letra berria gehi­tzen zaio a) letran, honako edukia duena:

«g’)  Uko egiteko oinorde­tza-itunak, Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 100. artikuluko 2. apartatuko lehen tartekian araututakoak.

Hala ere, uko egileak oinorde­tza-eskubideen zati bati uko egiteko itun baten ondorioz eskura­tzen baditu ondasun eta eskubideak, eskurapena kasu batean bakarrik hartuko da oinorde­tza-titulu­tzat: ondasun eta eskubideen esleipen hori xedapen zabalago baten parte denean eta xedapen horretan, gu­txi­enez, badagoenean beste elementu bat oinordekoen izendapenari lotuta tresna itundu batean, beste ondare elementu ba­tzu­ei dagokienez. Beste kasu guztietan, eskurapena inter vivos egindako doako negozio juridiko­tzat hartuko da.

Oinorde­tza-eskubide guztiei uko egiteko oinorde­tza-itunetan, uko egileak ondasun eta eskubidek eskura­tzen baditu are izenda­tza­ilea hil ondoren ere, eskurapen hori inter vivos egindako doako negozio juridiko­tzat hartuko da hurrengo b) letran ezarritakoarekin bat, oinordekoei legokiekeen tributazioa ezertan erago­tzi gabe.»       
               

Bi.  3.1. artikuluko b) letra honela gera­tzen da ida­tzi­ta:  

«b)  Ondasun eta eskubideak eskura­tze­a dohain­tzaz edo inter vivos egindako doako beste edozein negozio juridikoren bidez.

Dohain­tzaz gainera, honako hauek har­tzen dira, besteak beste, inter vivos egindako doako negozio juridiko­tzat, zerga honen ondorioetarako:

a’)  Zorra eskuzabal izateko asmoz barka­tzea, osorik zein zati batean.

b’)  Per­tso­na jakin baten alde egitea uko eskubideei.     

c’)  Beste baten zorra kita­tze­ko betebeharra kontraprestaziorik gabe beregana­tzea, zergaren foru arauak 16. artikuluan aurreikusitako kasuan izan ezik.

d’)  Epaiketa edo arbitraje batean bestearen alde a­tze­ra egin edo amore ematea, eskuzabal izateko asmoz, eta, orobat, transakzio bat egitea eta hortik asmo berberaz egindako uko egite bat, a­tze­ra egite bat edo amore emate bat etor­tzea.

e’)  Bizi­tza­ren gaineko aseguru kontratua, aseguratuak bizirik iraunez gero, eta banakako aseguru kontratua, kontratugilea ez den aseguratua hilez gero, baldin eta, kasu batean eta bestean, onuraduna kontratugilea ez bada.    
               

f’)  Uko egileak ondasun eta eskubideak eskura­tze­a hirugarren baten heren­tzi­ako oinorde­tza-eskubideak xeda­tze­aren ondorioz, Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 100. artikuluko 2. apartatuko bigarren tartekian ezarritakoarekin bat.»               

Hiru.  5. apartatua gehi­tzen zaio 11. artikuluari, honako hau dioena:

«5.  Eraginkortasuna unean bertan duten oinorde­tza-itunen kasuan, artikulu honetan ezarritako presun­tzi­oak aplika­tze­arren artikulu honetan bertan aipa­tzen diren epeak konputa­tze­ko, eskualdaketa gerta­tzen den unea hartuko da erreferen­tzi­atzat.»

Lau.  19. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:               

«19. artikulua  Oinarri likidagarria.

1.  Etxe­bizi­tza­ren jabari osoa, gozamena, jabe­tza soila, azalera eskubidea edo erabil­tze eta biztan­tze eskubidea kosturik gabe eskura­tzen bada inter vivos edo mortis causa dela medio, eta eskualdaketa egin aurreko bi urteetan eskura­tza­ilea bertan bizi izan bada eskualda­tza­ilearekin batera, eskurapen horrek 100eko 95eko murriztapena izango du zerga oinarrian, 220.000 euroko mugarekin.

Bizikide­tza­ren beharkizuna froga­tze­ko, errolda agiria eta epe horretan elkarrekin etenik gabe bizi izanaren ziurtagiria aurkeztu beharko dira, betiere zuzenbidean onartutako beste edozein frogabide erabil­tze­a erago­tzi gabe.              

2.  Aurreko apartatuan xedatutakoa gorabehera, mortis causa eskurapenetan oinarri likidagarria kalkulatuko da zerga oinarriari 20. artikuluko 1. zenbakian jasotako ahaidetasun mailei dagokien murriztapena aplikatuta, honako hau, zehazki:             

a)  400.000 euro, I. taldekoen­tzat.

b)  16.150 euro, II. taldekoen­tzat.

c)  8.075 euro, III. taldekoen­tzat.

Eskurapenak minusbaliotasun fisiko, psikiko edo zen­tzu­menezkoa duten edo mendetasun egoeran dauden per­tso­nek egindakoak direnean, kausa­tza­ilearekiko ahaidetasun mailaren arabera zilegi izan daitekeenaz gain 80.000 euroko murriztapena aplikatuko da.

Ondorio horietarako, ulertuko da per­tso­na minusbaliatuek edo mendetasun egoeran daudenek murriztapenerako eskubidea dutela, per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergan kenkaria aplika­tze­ko eskubidea sor­tzen dutenean zerga horren legeriaren arabera.

3.  Hildakoaren ezkontideak, maia­tza­ren 7ko 2/2003 Legearen arabera eratutako izatezko bikote-lagunak, aurreko ahaideek edo adopta­tza­ileek, ondorengo ahaideek edo adoptatuek, edo hirugarren gradurainoko zeharkako ahaideek mortis causa eskura­tzen badituzte banakako enpresa bat, negozio profesional bat, entitateetako partaide­tzak edo haien gaineko gozamen eskubideak, eta eskurapen horiei Aberastasunaren eta Fortuna Handien gaineko Zergari buruzko abenduaren 18ko 10/2012 Foru Arauak 6 bis artikuluan araututako salbuespena aplikagarri bazaie, eskurapenak 100eko 95eko murriztapena izango du zerga oinarrian, betiere eskuratutakoari 5 urtez eusten bazaio, kausa­tza­ilea hil­tzen denetik aurrera, salbu eta eskura­tza­ilea epe horretan hil­tzen denean edo enpresa edo entitatea konkur­tso-prozedura baten ondorioz likida­tzen denean.           
               

Eskurapenak eraginkortasuna unean bertan duten oinorde­tza itunen ondorioz egiten badira kausa­tza­ilea oraindik bizirik dela, aurreko paragrafoan aipatu den 5 urteko epea eskualdaketa gerta­tzen den unetik aurrera zenbatuko da.

Testamentu-ahalordeaz baliatuta egiten diren eskurapenetan, aurreko lehen paragrafoan aipatu den 5 urteko epea ahalordea balia­tzen den unetik aurrera zenbatuko da.         

Aurreko paragrafoetan aipatutako entitateetako partaide­tzak eta horien gaineko gozamen eskubideak eskura­tzen direnean, murriztapena kalkula­tze­ko, kontuan hartuko da zer propor­tzi­o duten elkarren artean jarduera ekonomikoari lotutako aktiboen balioak –jardueratik eratorritako zorren zenbatekoarekin gu­txi­tuta– eta entitatearen ondare garbiaren balioak; hala behar denean, erregela horiek berak aplikatuko dira partaidetutako entitateen partaide­tzen balorazioan ere, haien entitate eduki­tza­ilearen partaide­tzen balioa zehazteko.

Apartatu honetako lehen hiru paragrafoetan aipatutako eskurapenari eusteko baldin­tza ez bada bete­tzen, ordaindu beharko dira murriztapenagatik zergan ordaindu ez den zatia gehi berandu­tze-interesak.    

Apartatu honetan jasotako murriztapena aplika­tze­ko, dohain­tza-emaileak oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena gerta­tzen den unean bete behar ditu abenduaren 18ko 10/2012 Foru Arauak, Aberastasunaren eta Fortuna Handien gaineko Zergarenak, 6 bis artikuluan aurreikusten dituen beharkizunak. Zehazki, 6 bis artikuluaren 2. apartatuko d) letran aipa­tzen den baldin­tza kausa­tza­ilearen edo, hala badagokio, 2. apartatu horretako c) letran aipatutako ahaidetasun taldeko per­tso­naren edo per­tso­nen errenta zergaren autolikidazioan bete beharko da, eta autolikidazio horrek kausa­tza­ilea hil den zergaldikoa izan beharko du beti.           
               

4.  Ezkontideak edo izatezko bikote-lagunak (maia­tza­ren 7ko 2/2003 Legearen arabera eratuak), aurreko ahaideek edo adopta­tza­ileek, edo ondorengo ahaideek edo adoptatuek inter vivos eskura­tzen badute banakako enpresa bat, negozio profesional bat edo entitate-partaide­tza bat, eta eskurapenari aplikagarri bazaio Aberastasunaren eta Fortuna Handien gaineko Zergari buruzko abenduaren 18ko 10/2012 Foru Arauak 6 bis artikuluan araututako salbuespena, orduan eskurapen horrek 100eko 95eko murriztapena izango du zergaren zerga oinarrian, betiere baldin­tza hauek bete­tzen badira: 

a)  Dohain­tza-emaileak hirurogei urte edo gehiago eduki behar ditu, edo ezintasun iraunkorreko egoeran egon, dela absolutua dela baliaezintasun handikoa.

b)  Dohain­tza-emailea zuzendari­tza lanak egiten ari bada, eskualdaketaren unetik beretik lan horiek egiteari u­tzi behar dio eta ez du ordainsaririk jasoko lan horietan jarduteagatik.       

Ondorio horietarako, sozietatearen administrazio kon­tse­iluko kide izate hu­tsa ez da hartuko zuzendari­tza lan­tzat.          

c)  Dohain­tza-har­tza­ileari dagokionez, dohain­tza­ren eskritura publikoa egin ondorengo 5 urteetan bere esku mantendu behar du eskuratutakoa, eta Aberastasunaren eta Fortuna Handien gaineko Zergari buruzko abenduaren 18ko 10/2012 Foru Arauaren 6 bis artikuluan araututako salbuespenerako eskubidea izango du, non eta epe horretan ez den hil­tzen edo enpresa edo entitatea ez den likida­tzen konkur­tso-prozedura baten ondorioz. Halaber, dohain­tza-har­tza­ileak ezin izango du egin erabilpen egin­tza­rik edo sozietate eragiketarik, zuzenean edo zeharka eskurapenaren balioa nabarmen murriztu dezaketenean.

Entitateetako partaide­tzen eskurapenetan, murriztapena kalkulatuko da kontuan hartuta zer propor­tzi­o gorde­tzen duten elkarren artean jarduera ekonomikoari a­txi­kitako aktiboen balioak –jardueratik eratorritako zorren zenbatekoarekin gu­txi­tua– eta entitatearen ondare garbiaren balioak; hala behar denean, erregela horiek berak aplikatuko dira partaidetutako entitateen partaide­tzen balorazioan ere, haien entitate eduki­tza­ilearen partaide­tzen balioa zehazteko.

Apartatu honetan aipa­tzen diren baldin­tzak bete­tzen ez badira, ordaindu beharko dira murriztapenagatik zergan ordaindu ez den zatia gehi bidezkoak diren berandu­tze-interesak.              

Apartatu honetan jasotako murriztapena aplika­tze­ko, dohain­tza-emaileak oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena gerta­tzen den unean bete behar ditu Aberastasunaren eta Fortuna Handien gaineko Zergari buruzko abenduaren 18ko 10/2012 Foru Arauak 6 bis artikuluan aurreikusten dituen beharkizunak. Dena den, 6 bis artikuluaren 2. apartatuko d) letrako baldin­tza bete beharko da dohain­tza-emailearen edo, hala badagokio, 2. apartatu horretako c) letran aipatutako ahaidetasun taldeko per­tso­naren edo per­tso­nen errenta zergaren autolikidazioan, eta autolikidazio horrek eskualdaketa egin aurreko lehen zergaldikoa izan beharko du beti.           
               

5.  Bizi­tza aseguruak direla-eta jasotako kopuruen eskurapenetan, oinarri likidagarria lor­tze­ko honako murriztapen hauek aplikatuko dira zerga oinarrian:

A)  Aseguruaren kontrata­tza­ileak edo har­tza­ileak eta haren onuradunak elkarren artean duten ahaidetasunaren arabera:

a)  400.000 euro, I. taldekoen­tzat.

b)  16.150 euroko murriztapena, bai eta gainerako kopuruaren 100eko 25ekoa ere, II. taldeko ahaidetasun maila denean.

c)  8.075 euroko murriztapena, ahaidetasun maila III. taldekoa denean.

Aseguru kolektiboetan edo enpresek beren enplegatuen alde kontratatutako aseguruetan, aurreko murriztapenak aplikatuko dira aseguratuaren eta onuradunaren arteko ahaidetasuna kontuan hartuta.

Murriztapen horretaz goza­tze­ko, polizan aurreikusitako ezbeharra gertatu baino gu­txi­enez bi urte lehenago hi­tza­rtua behar du izan aseguruak, hura modu kolektiboan hi­tza­rtu ez bada behin­tzat.

B)  Murriztapena 100eko 100ekoa izango da jasotako kopuruak bizi­tza aseguruen ondorioz jaso­tzen direnean dela terrorismo ekin­tze­ngatik dela nazioarteko bake misioetan edo misio humanitarioetan egindako zerbi­tzu publikoengatik.»  

Bost.  20. artikuluari 3. eta 4. apartatuak gehi­tzen zaizkio, honako eduki hauek dituztenak:

«3.  Uko egitearen onuradunak eskubide eta ondasunak eskura­tzen baditu hirugarren baten heren­tzi­ako oinorde­tza-eskubideak xeda­tze­aren ondorioz, Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 100. artikuluko 2. apartatuko bigarren tartekian ezarritakoarekin bat, eskurapen horrek hirugarren hori hil­tzen denean tributatuko du, kausa­tza­ilearen eta onuradunaren arteko ahaidetasunaren arabera, betiere, uko-egileari emandako eta entregaren unean baloratutako eskubide eta ondasunen balioa kenduta, hala badagokio.         

4.  Ondasun eta eskubideak eskura­tzen badira Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 106. artikuluan araututako eskubide xedapenen ondorioz, eskurapen horrek tributatuko du izenda­tza­ilearen eta izendatutakoaren ondorengoen arteko ahaidetasun mailaren arabera.»               

Sei.  23. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«23. artikulua  Sor­tza­pena.

1.  Mortis causa eskurapenetan eta bizi­tza-aseguruetan, zerga sortuko da kausa­tza­ilea edo aseguratua hil­tzen den egunean edo, bestela, absentearen herio­tza-adierazpenak Kode Zibilaren 196. artikuluan aipa­tzen den irmotasuna har­tzen duenean.

Testamentu-ahalorde bidez gauza­tzen diren heren­tzi­etan, zerga sortuko da ahalordea modu ezeztaezinez erabil­tzen denean edo ahalordea azken­tze­ko arrazoietako bat gerta­tzen denean.

Oinorde­tza-itunek unean bertan dutenean eraginkortasuna edo heren­tzi­ari uko egiteko oinorde­tza-tituluak direnean –foru arau honen 3.1.a) artikuluan aipatuak–, izenda­tza­ilea bizirik dagoela gertatuko da zergaren sor­tza­pena, eskualdaketa egiten den unean.

2.  Inter vivos egiten diren doako eskualdaketetan, kontratua gerta­tzen edo egiten den egunean sortuko da zerga.

Ondasun eta eskubideen eskurapenak inter vivos egindako doako negozio juridiko­tzat har­tzen badira foru arau honen 3.1 artikuluko a) letran ezarritako salbuespenekin eta 3.1.b) artikuluko f») letran xedatutakoarekin bat, eskurapen horietan zerga sortuko da eskualdaketa egiten den egunean.      

3.  Izendatutakoaren oinorde­tza-eskubideak izenda­tza­ilea bizirik dagoela xeda­tzen badira dohainik, inter vivos edo mortis causa egin­tzen bidez, Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 106. artikuluan ezarritakoarekin bat, zerga ez da sortuko izenda­tza­ilearen herio­tza egunera arte.

4.  Ondasunen eskurapen batek etenda badu eraginkortasuna tartean baldin­tza bat, epemuga bat, fideikomiso bat edo beste edozein muga ezarri delako, mugapen horiek desager­tzen diren egunean gauzatu­tzat joko da eskurapena.»

Zazpi.  25. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:            

«25. artikulua.  Gozamena eta beste instituzio ba­tzuk.

1.  Gozamen eskubidearen eraketa eta iraungipena eta ordezpenak, erreserbak eta fideikomisoak zergape­tze­an, hurrengo letretan jaso­tzen diren arauak aplikatuko dira:       

a)  Aldi baterako gozamenaren balioa ondasunen balio osoarekiko propor­tzi­oa izango da, hots, 100eko 5 urtebete bakoi­tze­ko, 100eko 70 gainditu gabe.

Biziarteko gozamenetan, haien balioa ondasunen balio osoaren 100eko 70 izango da gozamendunak hogei urte baino gu­txi­ago dituenean. Alabaina, adina aurrera joan ahala, balioa 100eko 1eko propor­tzi­oan gu­txi­tuko da urte bakoi­tze­ko, eta balio osoaren 100eko 10 izango da gu­txi­eneko muga.     

Jabe­tza soileko eskubidearen balioa gozamenaren balioaren eta ondasunen balio osoaren arteko diferen­tzi­a izango da. Aldi baterakoak ere badiren biziarteko gozamenetan, berriz, jabe­tza soila baloratuko da aurreko erregeletatik baliorik txi­kiena eslei­tzen diona aplikatuta.

Jabe­tza soila eskura­tzen denean, likidazioa egingo da hari dagokion balioa kontuan hartuta, betiere, zergadunak aplika di­tza­keen murriztapen guztien zenbatekoarekin gu­txi­tuta, hala badagokio.

b)  Erabil­tze­ko eta biztan­tze­ko eskubide errealen balioa kalkulatuko da eskubideok era­tzen dituzten ondasunen balioaren 100eko 75ari aldi baterako edo biziarteko gozamenak (kasuan kasukoak) balora­tze­ko erregelak aplikatuta.

c)  Gozamena iraungi­tzen denean, eraketa-tituluaren arabera ordainaraziko da zerga.

d)  Eskura­tza­ileak ondasunak balia­tze­ko ahalmena duen guztietan, jabari osoari dagokion zerga likidatuko da, bidezkoa izan daitekeen i­tzu­lketa erago­tzi gabe.

e)  Ordezpen arruntetan, ulertuko da ordezkoak kausa­tza­ileren jaraunsle dela, eta ordezpen pupilar eta kuasipupilarretan ordeztutakoaren jaraunsle izango da.

2.  Kausa­tza­ilearen xedapenengatik edo oinorde­tza­ren arau zibilen aplikazioagatik, per­tso­na bati eslei­tzen bazaio heren­tzi­a bateko ondasunak osorik edo partez goza­tze­ko eskubidea, dela aldi baterako dela bizi artean, zerga ondorioetarako ulertuko da erabilera edo gozamen eskubide bat dagoela, eta eskubide hori, izena zeinahi duela ere, baloratuko da aldi baterako edo biziarteko gozamen edo erabilera-eskubideetarako ezarritako arauen arabera. 

Aurreko apartatuko d) letran xedatutakoa gorabehera, Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legean araututako testamentu-ahalordeetatik ondoriozta­tzen diren gozamen eskubideak foru arau honetako 25 bis artikuluan berariaz ezar­tzen diren arauei jarraituz arautuko dira.»

Zor­tzi.  25 bis artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:       

«25 bis artikulua.  Gozamena testamentu-ahalordearen menpeko heren­tzi­etan.

1.  Testamentu-ahalordean per­tso­na jakin bati eman bazaio heren­tzi­ako ondasunez bizi artean goza­tze­ko eskubidea, gozamen horrengatik likidazio bakarra egingo da gozamendunak kausa­tza­ilearekin duen ahaidetasunaren arabera eta biziarteko gozamenen arauak aplikatuta.        

2.  Testamentu-ahalordean gozamena ahalorde hori erabil­tzen denean azken­tzen bada, gozamen horrengatik bi likidazio egingo dira gozamendunak kausa­tza­ilearekin duen ahaidetasunaren arabera:

a)  Lehen likidazio bat, kausa­tza­ilea hil­tzen denean, biziarteko gozamenaren arauak aplikatuta.

Alabaina, testamentu-ahalordea erabil­tze­ko epea zehaztuta badago, lehen likidazio hori aldi baterako gozamenaren arauak aplikatuta egingo da, ahalordea erabil­tze­ko ezarrita dagoen gehieneko epeagatik.

b)  Beste likidazio berri bat, testamentu-ahalordea erabil­tzen denean, aldi baterako gozamenaren arauekin bat, kausa­tza­ilearen herio­tza­tik igarotako denboragatik. Aurreko likidazioagatik ordaindu dena konturako sarrera­tzat joko da, eta diferen­tzi­a gozamendunari i­tzu­liko zaio, haren aldekoa bada.        

Letra honetan aipa­tzen den autolikidazioa aurkeztuko da testamentu-ahalordea balia­tze­agatik edo hura azken­tze­ko gainerako arrazoiengatik oinordeko gerta­tzen direnen autolikidazioa aurkeztearekin batera, kausa­tza­ilea hil­tze­an ondasunek zuten balioa kontuan hartuta.  

3.  Artikulu honetan aipatutako gozamenak kalkula­tze­ko, foru arau honen 25.1 artikuluan biziarteko gozamenari eta aldi baterako gozamenari buruz ezarritako arauak aplikatuko dira.»         

Bedera­tzi.  25 ter artikuluko 1. eta 2. apartatuak honela gera­tzen dira ida­tzi­ta:

«1.  Ahalordea erabil­tze­an komisarioak, ezkontide alargunak edo maia­tza­ren 7ko 2/2003 Legearen arabera eratutako izatezko bikote-lagunak irabazpidezko sozietatearen ondasun komun bat adjudika­tzen badio komisarioak eta kausa­tza­ileak komunean duten ondorengo bati, heren­tzi­a banatu eta likidatu gabe, ezkontide alargunaren edo izatezko bikote-lagunaren zatia dohain­tza moduan likidatuko da, eta kausa­tza­ileari dagokion zatia oinorde­tza moduan.     
               

2.  Testamentu-ahalordearen menpeko oinorde­tze­tan, likidazio hauek egin beharko dira, hala behar denean: bat, kausa­tza­ilea hil eta berehala, ahalordeak uki­tzen ez duen heren­tzi­aren zenbatekoagatik, eta, beste bat, edo beste ba­tzuk, ahalordea modu ezeztaezinean erabili edo hura azken­tze­ko gainerako arrazoietako bat gertatu ondoren, ahalordeak uki­tzen duen heren­tzi­aren zenbatekoagatik.»

Hamar.  25 quater artikuluko 2. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«2.  Hori dela-eta, jaso­tzen diren ondasun eta eskubide eskurapen guztiak metatu egingo dira, hau da, bai oinorde­tza-itunen ondorio direnak, testamentu-ahalordea osorik edo partez erabil­tze­agatik edo hura azken­tze­ko beste arrazoiengatik gertatutakoak, eta bai testamentugileak berak testamentuan zuzenean xedatutakoak, edo haren faltan, legean ezarritakoak.»

Hamaika.  25 quinquies artikuluko 1. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«1.  Izenda­tza­ileari i­tzu­ltzen bazaizkio mantenuaren kargapean egindako oinorde­tza-itunen bidez eskualdatutako ondasunak –Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 107.3 artikuluan aipa­tzen den oinorde­tza-itun mota hori–, autolikidazio bat egingo da aldi baterako gozamenei buruzko arauen arabera, eta autolikidazio horretan soberan ordaindutako zenbateko bat atera­tzen bada i­tzu­litako ondasunen eskualdaketagatik hasiera batean egindako autolikidazioaren aldean, soberakin hori i­tzu­li egingo zaio zergadunari.»

Hamabi.  Bigarren paragrafo bat gehi­tzen zaio 27.1 artikuluari, honela xeda­tzen duena:

«Apartatu honetan xedatutakoa ez da aplikatuko foru arau honen 3.1.a) artikuluko g») letrak aipa­tzen dituen uko egiteko oinorde­tza-itunetan.»

Hamahiru.  Bigarren paragrafo bat gehi­tzen zaio 27.2 artikuluari, honela xeda­tzen duena:

«Hala ere, hirugarren baten heren­tzi­ari uko egiteko itunak egiten direnean Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 100. artikuluko 2. apartatuko bigarren tartekian ezarritakoarekin bat, uko-egileari ez zaio zerga exijituko, foru arau honen 3.1.b) artikuluko f») letraren arabera egongo baita, hala behar denean, zergapetuta, uko-egitearen onuradunari dagokion tributazioa erago­tzi gabe.»    

Hamalau.  29. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:      

«29. artikulua.  Dohain­tzak, kosturik gabeko gainerako eskualdaketa parekagarriak, eta mortis causa eskurapenak meta­tzea.

1.  Dohain­tza-emaile berberak dohain­tza-har­tza­ile berberari hiru urteko epearen barruan –dohain­tza eta eskualdaketa bakoi­tza­ren egunetik aurrera zenbatuta– egindako dohain­tzak eta parekagarriak diren kosturik gabeko gainerako inter vivos eskualdaketak salbue­tsi­ta ez badaude eta II. eta III. taldeei badagozkie, eskualdaketa bakar­tzat hartuko dira zergaren likidazioaren ondorioetarako, eta, beraz, zerga kuota lor­tze­ko, zerga oinarri guztien baturatik abiatuko da kalkulua. Metatutako dohain­tze­ngatik eta kosturik gabeko gainerako eskualdaketa parekagarriengatik lehendik ordaindutako kuotak kengarriak izango dira metaketaren ondorioz egiten den likidaziotik.

2.  Aurreko apartatuan aipatutako dohain­tzak eta parekagarriak diren kosturik gabeko gainerako eskualdaketak eta dohain­tza-emaileak edo kausa­tza­ileak dohain­tza-har­tza­ilearen edo oinordekoaren alde edozein titulu bidez egindako oinorde­tza-eskualdaketak, salbu eta foru arau honetan salbue­tsi­tzat jo­tzen diren ondasunen mortis causa eskurapenak badira, eskurapen bakar­tzat hartuko dira zerga kuota zehaztearen ondorioetarako, betiere baldin eta horien arteko epea ez bada lau urtekoa baino handiagoa.

Zerga kuota zerga oinarri guztiak batuz lortuko da. Metatutako eskurapenengatik lehendik ordaindutako kuotak ordaindutakotik kendu ahal izango dira, eta, hala behar denean, ordaindutako zenbateko osoa edo haren zati bat i­tzu­liko da.»   

Hamabost.  31. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:    

«31. artikulua.  Autolikidazioa.

1.  Subjektu pasiboak behartuta egongo dira foru arau honetan aipatutako zerga egitateak har­tzen dituen autolikidazioa aurkeztera, eta, behar denean, zerga zorra ordain­tze­ra, erregelamenduz ezar­tzen diren modu eta epeetan.      

2.  Testamentu-ahalordearen menpeko heren­tzi­etan, komisarioak zerga aitorpen bat aurkeztu behar du, bertan kausa­tza­ilearen herio­tza adierazita. Aitorpen horretan, foru arau honen 31 bis artikuluan ezarritakoa bete beharko da.               

Komisarioak gozamen eskubideagatik foru arau honen 25 bis artikuluan xedatutakoaren arabera autolikida­tze­ko duen obligazioa erago­tzi gabe, apartatu honetan aipa­tzen diren heren­tzi­etan ezingo da autolikidaziorik aurkeztu harik eta testamentu-ahalordea modu ezeztaezinean erabil­tzen den arte –hala par­tzi­alki nola osorik–, edo hura iraungi­tze­ko beste arrazoietako bat gerta­tzen ez den arte.»

Hamasei.  31 bis artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:  

«31 bis artikulua.  Komisarioaren betebeharrak testamentu-ahalordearen menpeko heren­tzi­etan.

1.  Testamentu-ahalordearen menpeko heren­tzi­etan, komisarioak 6 hilabeteko epea du, kausa­tza­ilea hil­tzen den egunetik edo herio­tza-adierazpenak Kode Zibilaren 196. artikuluan aipatutako irmotasuna har­tzen duenetik aurrera, heren­tzi­ako ondasunen inbentarioa eta ahalordearen frogagiriak aurkezteko. Gainera, zerga Administrazioak, egoki iri­tziz gero, beste edozein agiri aurkezteko eskatu diezaioke komisarioari.              
               

Epe hori luzatu daiteke, erregelamenduz ezar­tzen denari jarraituz.

Komisarioak zerga Administrazioari jakinarazi behar dizkio testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ako ondare elementuen inbentarioan izandako aldaketak, baldin eta aldaketa horiek oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­penik ez badakarte. Komunikazioa hilabeteko epean egin behar da, ondare aldaketa gerta­tzen denetik aurrera, eta harekin batera aldaketaren frogagirien kopiak aurkeztu behar dira. 
               

Aipatutako komunikazioan identifikatu beharko da zer ondasun eta eskubide eskualda­tzen diren eta, halakorik bada, zein­tzuk eskura­tzen diren haien ordez.

2.  Era berean, hilabeteko epean, testamentu-ahalordea modu ezeztaezinean erabil­tzen den egunetik –par­tzi­alki edo osorik– edo hura azken­tze­ko arrazoietako bat gerta­tzen den egunetik aurrera, komisarioak aurreko alderdi horien berri eman behar dio zerga Administrazioari, eta ahalordea erabili dela egiazta­tzen duen dokumentazioa ere aurkeztu behar dio, edo, bestela, ahalordea azkendu dela justifikatu.

Komunikazio horretan berariaz identifikatu behar da testamentu-ahalordea erabil­tze­ak edo hura azken­tze­ko beste arrazoietako bat gerta­tze­ak zer ondasun edo eskubideri eragin dien, zein kausaduni adjudikatu zaizkien ondasun eta eskubideok, eta zer egunetan gertatu den heren­tzia-eskurapen horiei dagokien zergaren sor­tza­pena.»             

Hamazazpi.  Azken paragrafo bat gehi­tzen zaio 32.3. artikuluari, honela dioena:

«Orobat, notarioek, aurreko paragrafoan ezarritako epe berean, beraiek baimendutako dokumentu guztien zerrenda igorri behar diote Ogasun eta Finan­tza Departamentuari, komisarioak Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 43. artikuluan aipatutako testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ako ondasunak xeda­tze­ko egin­tze­i dagokienez, azken horiek zerga honen sor­tza­pena ez dakartenean.»           

Hemezor­tzi.  Indarrik gabe gera­tzen da 40. artikuluko 4. apartatua.

7. artikulua.  Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tzen duen foru araua alda­tzea.

2018ko urtarrilaren 1etik aurrerako ondorioekin, aldaketa hauek sar­tzen dira Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tzen duen azaroaren 14ko 4/2016 Foru Arauan:

Bat.  II. tituluaren barruan I. kapitulu berri bat sar­tzen da, II. tituluko oraingo 11., 12. eta 13. artikuluak bil­tzen dituena. Honela du izenburua:

«I. KAPITULUA.  ‑PER­TSO­NA FISIKOEN ERRENTAREN GAINEKO ZERGA ETA ABERASTASUNAREN ETA FORTUNA HANDIEN GAINEKO ZERGA»

Bi.  11. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:  

«11. artikulua.  Arau orokorrak.

1.  Kapitulu honetan arau­tzen da zer tributazio araubide berezi aplika­tzen den per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergan eta aberastasunaren eta fortuna handien gaineko zergan, testamentu-ahalordea erabili gabe duten heren­tzi­en kasuan.            

2.  Heren­tzi­aren kausa­tza­ileak, herio­tza­ren unean, Gipuzkoan baldin bazuen ohiko bizilekua, Gipuzkoako Foru Aldundiari egokituko zaio aipatutako bi zergak ordainaraztea kapitulu honetan jasotako xedapenak aplikatuta.» 

Hiru.  12. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:             

«12. artikulua.  Per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zerga.

1.  Testamentu-ahalordea erabili gabe duten heren­tzi­etatik datozen errentetan aplikatuko dira Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauan ezarritako xedapenak eta hura erregelamenduz gara­tzen duten gainerakoak, artikulu honetako hurrengo apartatuetan jaso­tzen diren berezitasunekin.             

2.  Ezkontide alarguna edo izatezko bikote-laguna kausa­tza­ilearekin batera bizi izan bada ohiko e­txe­bizi­tzan kausa­tza­ilea hil aurreko bi urteetan, eta e­txe­bizi­tza hori testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­a baten parte bada, e­txe­bizi­tza horren eskualdaketan lortutako ondare irabaziak salbue­tsi­ta egongo dira, baldin eta eskualdaketa horrek oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena ez badakar, eta eskualdaketan lortutako zenbatekoa ezkontide alargunaren edo izatezko bikote-lagunaren ohiko e­txe­bizi­tza berria eskura­tze­ko berrinberti­tzen bada, per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergaren araudian ezarritakoari jarraituz. Berrinbertitutako zenbatekoa txi­kiagoa bada eskualdaketan jasotako zenbateko osoa baino, lortutako ondare irabazian berrinbertitutako zenbatekoari dagokion zati propor­tzi­onala baino ez da u­tzi­ko zergapetu gabe.       
               

Era berean, salbue­tsi­ta egongo dira ohiko e­txe­bizi­tza kostu bidez eskualda­tze­agatik edo hura zorren ordainez emateagatik lor­tzen diren ondare irabaziak –Per­tso­na Fisikoen Errentaren Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauaren 42. artikuluko b), c) eta e) letretan aipa­tzen diren eragiketa horiek–, baldin eta, e­txe­bizi­tza hori testamentu-ahalorde bat erabili gabe duen heren­tzi­a baten parte izanik, eskualdaketa horrek oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena ez badakar, eta, betiere, baldin eta ezkontide alarguna edo izatezko bikote-laguna kausa­tza­ilearekin batera bizi izan bada ohiko e­txe­bizi­tzan kausa­tza­ilea hil aurreko bi urteetan, eta hura aplika­tze­ko letretan ezarritako betekizunak bete­tzen baditu.              
               

Apartatu honen ondorioetarako, ohiko e­txe­bizi­tza­tzat hartuko da urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergarenak, 87.8 artikuluan ezar­tzen dituen baldin­tzak bete­tzen dituena.

3.  Zerga oinarria kalkula­tze­ko, erregela hauek aplikatuko dira:

a)  Testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ako ondasun eta eskubideak eskualda­tze­aren ondorioz lor­tzen diren ondare irabazi eta galerak, eskualdaketa horrek oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena ez dakarrenean, heren­tzi­ak lortutako­tzat joko dira beti, eta Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauak kostu bidezko eskualdaketetarako ezar­tzen dituen arauekin bat zehaztuko dira. Eskualda­tzen diren ondasun eta eskubideen eskurapen data eta balio gisa kausa­tza­ileak edo heren­tzi­ak berak horiek eskuratutako uneari dagozkionak hartuko dira.        
               

b)  urtarrilaren 17ko Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergarenak, 35. artikuluan aipatutako kapital higigarriaren etekinak, besteren kapitalak hartu eta erabil­tze­a adierazten duten aktiboak eskualda­tze­agatik lortutakoak, testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­aren parte badira, eta eskualdaketa horrek oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena ez badakar, heren­tzi­ak lortutako­tzat joko dira beti, eta foru arau horretan ezarritako arauei jarraituz kalkulatuko dira. Eskualda­tzen diren aktiboen eskurapen data eta balio gisa kausa­tza­ileak edo heren­tzi­ak berak horiek eskuratutako uneari dagozkionak hartuko dira.           
               

c)  Jarduera ekonomikoen etekinak testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ak lortutako­tzat joko dira beti, kontuan hartu gabe Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauaren 24. artikuluko 1. apartatuan ezarritako beharkizuna bete­tzen duen edo ez.          

4. oinarri likidagarria kalkula­tze­ko, testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­aren kargura epailearen erabakiz ordaindutako urteko mantenuaren murriztapena bakarrik aplikatuko da, hala dagokionean, zerga oinarri orokorrean eta aurrezpenaren zerga oinarrian, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauko 67. eta 69. artikuluetan eta Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko Legean xedatutakoari jarraituz.

5.  Zergaren kuota likidoa kalkula­tze­ko kuotan aplikatuko diren kenkari bakarrak Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauak 51.8., 88. eta 91. artikuluetan ezarritakoak izango dira.   

6.  Testamentu-ahalordea erabili gabe duten heren­tzi­ei dagozkien oinarri likidagarri orokor negatiboak, aurrezpenaren zerga oinarriko etekinen saldo negatiboak, jarduera ekonomikoetatik datozen etekinen saldo negatiboak, ondare galerak, eta kuota nahikoa ez izateagatik aplikatu ez diren kuotako kenkariak bakar-bakarrik konpen­tsa­tu daitezke, zerga araudiak baimen­tzen duenean, heren­tzi­a horiei dagozkien oinarri likidagarri orokor positiboekin, aurrezpenaren zerga oinarriko etekinen saldo negatiboekin, jarduera ekonomikoen etekinetatik datozen saldo positiboekin, ondare irabaziekin eta positiboak diren kuota osoekin.  

7.  Testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ak zerga ordain­tze­ko obligazioa du, eta haren betebeharra da, baita ere, foru arau honetan, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauan, eta hura gara­tzen duten erregelamenduzko xedapenetan ezar­tzen diren gainerako obligazioak bete­tzea.

8.  Zergaldia urtebete naturala baino laburragoa izango da, testamentu-ahalordea osorik eta modu ezeztaezinean erabil­tzen denean abenduaren 31 ez den beste egun batean, edo hura azken­tze­ko beste edozein arrazoietako bat gerta­tzen denean. Horrelakoetan, zergaldia egun horretan amaituko da, eta zerga une horretan sortuko da.»

Lau.  II. tituluari II. kapitulu berri bat gehi­tzen zaio, eta haren barruan 13 bis artikulua sar­tzen da. Hona hemen edukia:

«II. KAPITULUA.  ‑HIRI-LURREN BALIO GEHIKUN­TZA­REN GAINEKO ZERGA

13 bis artikulua.  Hiri-lurren balio gehikun­tza­ren gaineko zerga.

1.  Lurren eskualdaketak testamentu-ahalordea erabili gabe duten heren­tzi­ei dagozkienean, eta xedapen egin­tzen ondorioz gerta­tzen direnean Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 43. artikuluan xedatutakoari jarraituz, eskualdaketa horiek oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena ez badakarte, Hiri-lurren Balio Gehikun­tza­ren gaineko Zergari buruzko uztailaren 5eko 16/1989 Foru Arauan ezarritako xedapenak aplikatuko zaizkie, artikulu honetako hurrengo apartatuetan bil­tzen diren berezitasunekin.
               

2.  Aurreko apartatuan aipa­tzen diren eskualdaketetan, testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­a izango da zergaren subjektu pasiboa, eta zergaren sor­tza­pena eskualdaketaren unean gertatuko da.

3.  Zerga kuota zehazteko, likidazio bat egingo da kausa­tza­ileak terrenoa eskuratu zuenetik igarotako denboragatik, eta hortik deskontatu beharko da Hiri-lurren Balio Gehikun­tza­ren gaineko Zergari buruzko uztailaren 5eko 16/1989 Foru Arauaren 6. artikuluko 5. apartatuan xedatutakoaren arabera egindako autolikidazioan gozamendunak ordaindutakoa.      
               

Testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ak eskuratutako lurren eskualdaketak egiten direnean Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 43. artikuluko xedapen egin­tzen ondorioz, likidazio bat egingo da heren­tzi­ak lurra eskuratu zuenetik igarotako denboragatik.  

4.  Biziarteko gozamen kasuetan edo gozamen horren erreserba kasuetan, testamentu-ahalordea modu ezeztaezinean erabil­tzen bada edo herio­tzaz besteko arrazoiren bat gerta­tzen bada hura azken­tze­ko, eta testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ak eskuratutako lurrak eskualda­tzen badira Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 43. artikuluko xedapen egin­tzen ondorioz, gozamendunari likidazio bakarra egingo zaio biziarteko gozamenaren arauen arabera, testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ak lurra eskuratu zuenetik igarotako denboragatik.        
               

Gozamena testamentu-ahalordearen erabilerarekin azken­tzen den kasuetan, gozamendunari likidazio bat egingo zaio aldi baterako gozamenaren arauen arabera, testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ak lurra eskuratu zuenetik igarotako denboragatik.

Aurreko bi paragrafoetan aipa­tzen diren likidazioak eta testamentu-ahalordea erabil­tze­agatik edo hura azken­tze­ko gainerako arrazoiengatik oinordeko gerta­tzen direnenak aldi berean egin beharko dira.»

Bost.  II. tituluaren barruan III. kapitulu berri bat sar­tzen da, II. tituluko oraingo 14., 15. eta 16. artikuluak bil­tzen dituena. Honela du izenburua:

«III. KAPITULUA.  ALDERDI KOMUNAK ETA BESTE BA­TZUK»

Sei.  14. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«14. artikulua.  Xedapen komunak.

1.  Testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ari buruz aurreko bi artikuluetan ezarritako obligazio formal eta materialak bete­tze­a heren­tzi­aren administra­tza­ileari dagokio.    

2.  Orobat, testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­aren administra­tza­ileak eran­tzu­kizun subsidiarioa izango du per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zergan, aberastasunaren eta fortuna handien gaineko zergan, eta hiri-lurren balio gehikun­tza­ren gaineko zergan sor­tzen diren zorrak ordain­tze­ari dagokionez.            

3.  Testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ako ondasun eta eskubideak aurreko apartatuan aipatutako zergen pean geratuko dira, per­tso­na edo entitate eduki­tza­ilea zeinahi dela ere, salbu eta eduki­tza­ile hori erregistroko fede publikoak babestutako hirugarren bat denean, edo, inskribatu ezin diren ondasun higigarrien kasuan, onustez eta titulu zuzenarekin justifika­tzen denean ondasunok merkatari­tza edo industria establezimendu batean eskuratu direla.               

Horretarako, aurreko paragrafoan aipatutako ondasun eta eskubideen eskualdaketan, ondasun eta eskubide horiek testamentu-ahalordea osorik edo partez eta modu ezeztaezinean erabil­tze­agatik edo ahalorde hori azken­tze­agatik eskualda­tzen badira, esku har­tzen duten notarioek, beraiek eskue­tsi­tako agirietan, ohartarazi behar dute ezen ondasun horiek titulu honetan aipa­tzen diren eta eskualdaketa baino lehen sortutako zergen kuotak ordain­tze­ari lotuta gera­tzen direla, obligazio hori preskriba­tzen ez den artean. Era berean, jabe­tza­ko edo merkatari­tza­ko erregistra­tza­ileek orri-bazterreko ohar baten bidez adierazi behar dute ondasun eta eskubideak eskualdaketa baino lehen zerga horiengatik sortutako kuotak ordain­tze­ari lotuta gera­tzen direla, obligazioa preskriba­tzen ez den artean.»

Zazpi.  16. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:            

«16. artikulua.  Ondare sozietateen araubidea.

Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauak 14. artikuluaren 1. apartatuko b) letran aurreikusitako baldin­tza bete­tze­aren ondorioetarako, ondare entitateek ez dute ondare sozietateen izaera galduko testamentu-ahalordea erabili gabe duten heren­tzi­ek partaidetuta badaude eta heren­tzi­a horiei titulu honetan xedatutakoa aplikagarri bazaie.»               

8. artikulua.  Per­tso­na fisikoen errentaren gaineko zerga alda­tzea.

2018ko urtarrilaren 1etik aurrerako ondorioekin, aldaketa hauek sar­tzen dira Gipuzkoako Lurralde Historikoko Per­tso­na Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 3/2014 Foru Arauan:

Bat.  10. artikuluko 3. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«3.  Orobat, zerga honen zergadunak izango dira testamentu-ahalordea erabili gabe duten heren­tzi­ak, hain zuzen ere, azaroaren 14ko 4/2016 Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilaren berezitasunetara egoki­tzen duenak, II. tituluko I. kapituluan aurreikusitakoak.»

Bi.  12. artikuluko 6. apartatua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«6.  Testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­ako ondasun eta eskubideen gainean gozamen eskubide bat eratuta dagoenean, ondasun eta eskubide horietatik datozen etekinak, ondare irabazi eta galerak eta errenta esleipenak gozamendunari ego­tzi­ko zaizkio, haien jatorria edo iturria kontuan hartuta. Zehazki, eta aurreko 3. apartatuan xedatutakoa gorabehera, ulertuko da jarduera ekonomikoen etekinak haien gozamendunak lortu dituela jarduera ekonomikoen kon­tze­ptupean.
               

Aurreko paragrafoan xedatutakoa hala izanik ere, ondasun eta eskubideak eskualda­tze­agatik lortutako ondare irabazi eta galerak, eta foru arau honetako 35. artikuluan aipa­tzen diren kapital higigarriaren etekinak –besteren kapitalak eskuratu eta erabil­tze­a adierazten duten aktiboak eskualda­tze­agatik lortutakoak–testamentu-ahalordea erabili gabe duen heren­tzi­aren parte badira, eta eskualdaketa horiek oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena ez badakarte, heren­tzi­ari berari ego­tzi­ko zaizkio beti, eta Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tzen duen azaroaren 14ko 4/2016 Foru Arauak II. tituluko I. kapituluan ezarritako erregela berezien arabera zergapetuko dira.   
               

Gozamen eskubideak ezarriak ez dituzten ondasun eta eskubideetatik datozen etekinak eta errenta esleipenak, eta, orobat, haietatik datozen ondare irabazi eta galerak, heren­tzi­ari berari ego­tzi­ko zaizkio, eta Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tzen duen azaroaren 14ko 4/2016 Foru Arauak II. tituluko I. kapituluan ezarritako erregela berezien arabera zergapetuko dira.»     

Hiru.  36.1. artikuluko d) eta e) letrak honela gera­tzen dira ida­tzi­ta:

«d)  Errenta geroratuak, biziartekoak edo aldi baterakoak jaso­tzen diren kasuetan, horiek ez badira eskuratu heren­tzia, legatu edo beste edozein oinorde­tza-tituluren bidez, kapital higigarriaren etekin­tzat hartuko da aurreko b) eta c) letretan jasotako por­tze­ntajeak urteko zenbateko bakoi­tza­ri aplikatuz atera­tzen den emai­tza. Emai­tza horri gehituko zaio errenta sortu arte lortutako errentagarritasuna, erregelamenduz erabaki­tzen den eran kalkulatua. Errentak dohain­tzaz edo inter vivos egindako doako beste edozein negozio juridiko erabiliz eskuratu direnean –Oinorde­tzen eta Dohain­tzen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 11ko 3/1990 Foru Arauaren 3.1 artikuluko b) letran aipatuak–, kapital higigarriaren etekina kalkulatuko da, bakar-bakarrik, urteko zenbateko bakoi­tza­ri aurreko b) eta c) letretan jasotako por­tze­ntajeetatik dagokiona aplikatuta.

Aurreko paragrafoan ezarritakoa horrela izan arren, bizi­tza edo baliaezintasun aseguru-kontratuen onuradunek errenta moduan jaso­tzen dituzten erretiro edo baliaezintasun prestazioak ezin badira lan etekin­tzat hartu foru arau honen 15etik 18ra bitarteko artikuluetan jasotakoagatik, eta aseguru-kontratu horien indarraldian zehar haien horniduretan ez bada izan inolako mobilizaziorik, zergaren zerga oinarrian integratuko dira, kapital higigarriaren etekin gisa, haien zenbatekoa kontratuagatik ordaindutako primak baino handiagoa den momentutik aurrera. Errentak dohain­tzaz edo inter vivos egindako doako beste edozein negozio juridiko erabiliz eskuratu badira –Oinorde­tzen eta Dohain­tzen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 11ko 3/1990 Foru Arauaren 3.1 artikuluko b) letran aipatuak–, prestazio horiek zerga oinarrian integratuko dira errentek eraketaren unean duten balio aktuariala gaindi­tzen dutenean. Horrelakoetan, ez dira aplikatuko aurreko b) eta c) letretako por­tze­ntajeak. Araubide hori erretiro prestazioen kasuan aplika­tze­ko, behar-beharrezkoa izango da aseguru kontratua gu­txi­enez erretiro data baino bi urte lehenago hi­tza­rtu izana.      
               
               

e)  Aldi baterako edo biziarteko errentak azken­tzen diren kasuetan, horiek ez badira eskuratu heren­tzi­az, legatuz edo beste edozein negozio juridikoren bidez, eta errentak azken­tze­ko arrazoia erreskate eskubidea erabil­tze­a bada, kapital higigarriaren etekina kalkula­tze­ko, erreskatearen zenbatekoari gehitu beharko zaizkio ordura arte ordaindutako errentak, eta emai­tza­ri kendu beharko zaizkio apartatu honetako aurreko letren arabera kapital higigarriaren etekin gisa zergapetu diren kopuruak. Errentak eskuratu badira dohain­tzaz edo inter vivos egindako doako beste edozein negozio juridiko erabiliz –Oinorde­tzen eta Dohain­tzen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 11ko 3/1990 Foru Arauaren 3.1 artikuluko b) letran aipatuak–, errentak eratu arte metatutako errentagarritasuna ere kenduko da.»       

Lau.  46. artikulua honela gera­tzen da ida­tzi­ta:               

«46. artikulua.  Kostu gabeko eskualdaketak.

Eskurapena edo eskualdaketa kostu gabekoa izan bada, aurreko artikuluko arauak izango dira aplikagarriak, eta balio bakoi­tza­ren benetako zenbateko­tzat oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren arauak aplika­tze­tik ateratako balioak hartuko dira.

Kostu gabeko eskualdaketak eraginkortasuna unean bertan duten oinorde­tza-titulu bidez egiten direnean, eskurapen balioa hauxe izango da, geroko eskualdaketei begira, ondasunak edo eskubideak eskura­tzen dituenaren­tzat: izenda­tza­ileak ondasunak edo eskubideak izendatutakoari emateko unean duten balioa, salbu eta izendatutakoak ondasunak edo eskubideak eskualda­tzen baditu izenda­tza­ilea hil aurretik. Izan ere, horrelako kasuetan, izendatutakoa izenda­tza­ilearen lekuan subrogatuko da ondasun edo eskubide horien eskurapen balio eta datei dagokienez, eta uneko eraginkortasuna duen oinorde­tza-itunaren aurretik hark zituen eskurapen data eta balioa gordeko dira.

Testamentu-ahalordea erabiliz komisarioak modu ezeztaezinean egiten dituen kostu gabeko eskualdaketak ahalorde hori erabil­tzen den unean egindako­tzat joko dira.

Foru arau honen 41. artikuluko 2. apartatuaren c) eta f) letretan aipa­tzen diren kostu gabeko eskurapenetan, dohain­tza-har­tza­ilea dohain­tza-emailearen lekuan subrogatuko da ondasunen edo eskubideen eskurapen balio eta datei dagokienez. Aipatutako c) letran aipa­tzen diren eskurapenetan, aurrekoa ez da aplikagarria izango letra horretako azken-aurreko paragrafoan aurreikusitakotik atera­tzen den eskurapen balio propor­tzi­onalari dagokionez.»

9. artikulua.  Aberastasunaren eta fortuna handien gaineko zerga alda­tzea.

2018ko urtarrilaren 1etik aurrerako ondorioekin, aldaketak sar­tzen dira Aberastasunaren eta Fortuna Handien gaineko Zergari buruzko abenduaren 18ko 10/2012 Foru Arauaren 9.6 artikuluko bigarren paragrafoan, eta honela gera­tzen da ida­tzi­ta:

«Jabe­tza soilaren balioari dagokionez, edo gozamendunik ez dagoen kasuetan, testamentu-ahalordea erabili gabe duten heren­tzi­ak zergapetuko dira azaroaren 14ko 4/2016 Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tzen duenak, II. tituluko I. kapituluan ezarritakoaren arabera.»      

10. artikulua.  Hiri-lurren balio gehikun­tza­ren gaineko zerga alda­tzea.

2018ko urtarrilaren 1etik aurrerako ondorioekin, aldaketak sar­tzen dira Hiri-lurren Balio Gehikun­tza­ren gaineko Zergari buruzko uztailaren 5eko 16/1989 Foru Arauaren 6. artikuluaren 5. apartatuan, eta 6. apartatu berria gehi­tzen zaio:

«5.  Testamentu-ahalordean per­tso­na jakin bati eman bazaio heren­tzi­ako ondasunez bizi artean goza­tze­ko eskubidea, gozamen horrengatik likidazio bakarra egingo da, gozamendunak kausa­tza­ilearekin duen ahaidetasunaren arabera eta biziarteko gozamenen arauak aplikatuta.          

Gozamena azken­tzen denean testamentu-ahalordea erabil­tze­an, bi likidazio egingo dira gozamen horrengatik, gozamendunak kausa­tza­ilearekin duen ahaidetasunaren arabera:         

a)  Lehen likidazio bat, kausa­tza­ilea hil­tzen denean, biziarteko gozamenaren arauak aplikatuta.

Alabaina, testamentu-ahalordea erabil­tze­ko epea zehaztuta badago, lehen likidazio hori aldi baterako gozamenaren arauak aplikatuta egingo da, ahalordea erabil­tze­ko ezarrita dagoen gehieneko epeagatik.

b)  Beste likidazio berri bat, testamentu-ahalordea erabil­tzen denean, aldi baterako gozamenaren arauekin bat, kausa­tza­ilearen herio­tza­tik igarotako denboragatik. Aurreko likidazioagatik ordaindu dena konturako sarrera­tzat joko da, eta diferen­tzi­a gozamendunari i­tzu­liko zaio, haren aldekoa bada.        

b) letra honetan aipa­tzen den likidazioa aurkeztuko da testamentu-ahalordea balia­tze­agatik edo hura azken­tze­ko gainerako arrazoiengatik oinordeko gerta­tzen direnen likidazioa aurkeztearekin batera.

6.  Lurren eskualdaketak testamentu-ahalordea erabili gabe duten heren­tzi­ek egiten dituztenean Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legearen 43. artikuluko xedapen egin­tzen ondorioz, eskualdaketa horiek oinorde­tzen eta dohain­tzen gaineko zergaren sor­tza­pena ez badakarte, aplikagarria izango da azaroaren 14ko 4/2016 Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko zerga sistema Euskal Zuzenbide Zibilari buruzko ekainaren 25eko 5/2015 Legera egoki­tzen duenak, II. tituluko II. kapituluan, eta badagokio, III. kapituluan, xedatutakoa.»

Lehen xedapen iragankorra.  Aparteko mozkinak berrinberti­tzea.

2018ko urtarrilaren 1a iri­tsi­ta zergadunek ez badituzte berrinbertitu Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergari buruzko urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 36. artikuluan xedatutakora bildutako zenbatekoak, artikulu horretan xedatutakoa aplikatu ahal izango dute 2017ko abenduaren 31n indarrean dagoen idazkera kontuan hartuta.

Bigarren xedapen iragankorra.  Kenkaria enplegua sor­tze­agatik.

Urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauak, Gipuzkoako Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergarenak, enplegua sor­tze­agatik 66. artikuluan arau­tzen duen kenkaria 2018ko urtarrilaren 1a baino lehen kontratatutako langileei badagokie, erregulazio horretan eta hura gara­tzen duten arauetan ezarritakoaren arabera arautuko da, 2017ko abenduaren 31n indarrean dagoen idazkera kontuan hartuta.

Hirugarren xedapen iragankorra.  Alda­tze­a 2016. urtean zerga aldaketa jakin ba­tzuk onar­tzen dituen azaroaren 14ko 5/2016 Foru Araua.

2014 eta 2015eko zergaldiei ere aplikatuko zaie 2016. urtean zerga aldaketa jakin ba­tzuk onar­tzen dituen azaroaren 14ko 5/2016 Foru Arauaren 1. artikuluaren lehen ordinaleko bat apartatuaren bidez egindako aldaketa.

Aurkeztu diren autolikidazioak eta egin diren likidazioak aldaketa honek eraginda daudenean, aldatu egingo ditu Zerga Administrazioak, interesdunek eskatuta, kontuan hartuta xedapen iragankor honetan sartutako aldaketa.               

Xedapen indargabe­tza­ile bakarra.

Indarrik gabe gera­tzen dira foru arau honetan xedatutakoarekin bat ez datozen maila bereko edo txi­kiagoko xedapen guztiak.

Azken xedapenetan bakarra.  Indarrean jar­tze­a eta ondorioak izatea.

Foru arau hau Gipuzkoako Aldizkari Ofizialean argitaratu eta biharamunean jarriko da indarrean, bere xedapenetan berariaz jasotako ondorioak erago­tzi gabe. Guztiarekin ere, foru arau honen I. tituluko 4. artikuluaren lehen apartatuan xedatutakoak 2018ko urtarrilaren 1etik aurrera izango ditu ondorioak.